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102．有许多情况不是第95至101段所列举的那样。在这些情况下，合理的公允价值估计的范围波动可能不重大。企业通常能够估计外购金融资产的公允价值。企业不可能购入一项金融工具，对于该项金融工具，有购买后预期不能可靠地计量其公允价值。国际会计准则委员会的框架指出：“在许多情况下，成本或价值必须估计；合理估计的采用是编制财务报表的重要组成部分，且不损害其可靠性。”
计量…重新计量至公允价值形成的利得和损失
103．不构成套期关系组成部分（见第121至165段）的金融资产或金融负债的公允价值变动形成的、已确认利得或损失，应按如下原则予以报告：
（1）为交易而持有的金融资产或金融负债形成的利得或损失，应计入形成当期的净利润（或亏损）（在这点上，衍生工具除非指定为是套期工具，否则始终应认为是为交易而持有的金融资产或金融负债；见第122段）；
（2）可供出售的金融资产形成的利得或损失应按以下两种方式之一报告：
1。计入其形成当期的净利润（或亏损）；
2。在该金融资产被转让、收回或处置之前，或在该金融资产发生减值之前（见第117至119段），通过权益变动表直接在权益中确认（见《国际会计准则第1号…财务报表的列示》第86段至88段）。被转让、收回或处置、发生减值时，以前在权益中确认的累积利得或损失应计入当期净利润（或亏损）。
104．企业应选择第103段（2）①或②作为其会计政策，并将这引起政策运用于各项可供出售的金融资产（套期除外；见第121段）。
105．《国际会计准则第8号…当期净损益、重大错误和会计政策变更》规定，会计政策的自愿变更，只能在这种变更使企业的财务报表更能适当地反映交易或事项时才能进行。理事会认为，几乎不可能会出现从第103段（2）段①变更为第103段（2）②这处情况。
106．如果企业采用结算日会计确认金融资产的购置（见第30段），则将要收到的金融资产的公允价值在交易日至结算日这个期间所发生的变动，对于以成本或摊余成本记录的资产，不应确认；但对于重新计量至公允价值的资产，则应按第103段的规定，将这种公允价值变动计入净利润（或亏损）或列作权益项目。
107．由于金融资产是否被指定是为交易而持有的投资，是按最初购置时的目的决定的，因此，对于那些正被重新计量至公允价值的金融资产，企业不应在持有该资产时将其划出交易类金融资产。只有最近实际存在短期获利方式，使得企业有理由将某项金融资产重新归类为交易类金融资产，企业才能作这种再分类（见第21段）。
计量…不重新计量至公允价值的金融资产和负债形成的利得和损失
108．对于以摊余成本记录的金融资产和金融负债（第73至93段），企业应在它们终止确认、减值或摊销时，将相关利得或损失计入净利润（或亏损）。但是，如果在这些金融资产或负债（被套期项目）和套期工具（如第121至152段的描述之间存在套期关系，则企业应按第153至164段的规定核算这些利得或损失。
计量…金融资产的减值和不可收回
109．如果金融资产的账面价值大于其预计可收回金额，则表明该项金融资产发生了减值。企业应在每个资产负债表日进行评价，以判断是否存在客观证据表明某项资产或某组资产可能发生减值。如果存在这种证据，则企业应估计该项资产或该组资产的可收回金额，并按第111段（针对以摊余成本记录的金融资产）或第117段（针对重新计量至公允价值的金融资产）的规定确认减值损失。
110．表明某项金融资产或某组金融资产发生减值或不可收回的客观证据包括（站在资产的持有方看）：
（1）发行方发生严重的财务困难；
（2）合同实际违约，比如利息或本金支付方面的违约或拖欠；
（3）由于与借入方财务困难有关的经济或法律方面的原因，借出方给予借入方平时不愿做出的让步；
（4）发生方很可能破产或进行其他财务重组；
（5）在前一个财务报告期间，确认了该项资产的减值损失；
（6）由于财务困难，致使该金融资产的活跃市场消失；
（7）以往应收账款的回收方式表明就上帐款组合的面值不能全部收回。
由于企业的证券不再公开交易致使活跃市场消失，不能算作减值的证据。企业信用等级下降与其他可利用的信息一并考虑时，可能会成为减值的证据，但其本身不是减值的证据。
计量…金融资产的减值和不可收回…以摊余成本记录的金融资产
111．如果企业很可能不能按贷款、应收款项或以摊余成本记录的持有至于期投资的合同条款收回到期金额（本金和利息），则说明已发生减值或坏账损失。损失的金额为以下两者之间的差额：（1）资产的账面价值；（2）以金融工具最初的实际利率对预期未来现金流量进行折现后的金额（可收回金额）。与短期应收款项有关的现金流量通常不予折现（见第74段）。资产的账面价值应直接或通过运用坏账备抵（视情况定），减至其预计可收回金额。损失金额应计入当期净利润（或亏损）。
112．对于单项看金额重大的一组金融资产，减值和不可收回金额可以按单项资产分别予以确认和计量。对于类似金融资产的组合，减值和不可收回金额可按组合进行确认和计量。
113．以摊余成本记录的金融资产的减值，应采用金融工具最初的实际利率来计量。因为以现行市场利率折现，实际上是对那些本准则认为可按摊余成本计量的金融资产，也要示按公允价值计量。如果贷款、应收款项或持有 至到期的投资的利率变动，则按第111段计量可收回金额的折率，应是合同规定的实际利率。作为这种公允价值计算方法的替代方法，债权人可以基于金融工具的公允价值，运用可观察的市场价格计量减值。如果金融资产被抵押，且可能取消抵押物的赎回权，则持有方应以抵押物的公允价值为基础计量减值。
114．在后续期间，如果减值或坏账损失降低，且这种降低客观上与减记之后发生的事项（如债务人信用等级的提升）的联系，则金融资产的减决金额应直接或通过调整趟账务抵转销。转销不应导致该金融资产的账面价值超过不确认减值情况下转销的摊余成本。
115．对于因公允价值不可以可靠计量而未以公允价值记录的金融资产，企业应在每个资产负债表日，通过分析预期现金净流入来检查金融资产的账面价值（见第69段（3）），看是否发生了减值。如果出现减值的迹象，则这类金融资产的减值损失额，应为其账面价值与按类似金融资产的现行市场利率折现的预期未来现金流量的现值（可收回金额）之间的差额。
计量…金融资产的减值和不可收回…确认减值后的利息收益
116．一旦金融资产减记至其预计可收回金额，利息收益随后应以计量可收回金额时对未来现金流量进行折现采用的利率来确认。另外，在最初确认减值损失后，企业还应在随后的财务报告日地该资产进行检查，看是否发生了进一步的减值（见第110段（5））。《国际会计准则第18号；收入》第30段提供了有关未减值金融资产的利息收益确认的指南。
计量…金融资产的减值和不可收回…重新计量至公允价值的金融资产
117．如果以公允价值记录的金融资产的损失（可收回金额低于原购置成本），已按第103段（2）②的规定直接在权益中确认，且存在客观证据（见第110段）表明该资产已减值，则已直接在权益中确认的累积净损失额应从权益中转出，计入当期净利润（或亏损），即使该金融资产没有终止确认。
118．已从权益中转出并计入当期净利润（或亏损）的损失金额，指金融资产的购置成本（减支付的本金和摊销额）与现行公允价值（对权益工具）或可收回金额（对债务工具）之间的差额，减以前计入净利润（或亏损）的该资产减值损失。重新计量至公允价值的债务工具的可收回金额，指类似金融资产的现行市场利率折现的预期未来现金流量的现值。
119．在后续期间，如果以公允价值记录的金融资产的公允价值或可收回金额增加，且增加额客观上与减值损失计入净利润（或亏损）后发生的事项有关，则该损失应予转销，转销的金额计入当期净利润（或亏损）。
计量…某些金融服务行业的公允价值会计
120．在有些国家，基于国家法律或通行的行业惯例，某些金融服务行业的企业几乎均以公允价值计量各项金融资产。在某些国家，这些行业包括：共同基金、单位信托、证券经纪商和保险公司。根据本准则，如果这些企业的金融资产按本准则的规定归类为可供出售或为交易而持有的金融资产，则其可以继续以公允价值计量其金融资产。
计量…套期
121．如果在套期工具与被套期相关项目之间存在套期关系（如第122至152段所述），则企业应按第153至164段的规定核算相关利得或损失。
计量…套期…套期工具
122．虽然在套期会计中，本准则没有对某项衍生工具因为符合第142段的条件而可以被指定为是套期工具的情形（签出的期权除外 见第124段）施以限制，但非衍生金融资产或负债只有在其是对外币风险进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工具。作这种限制的原因在于计量衍生工具和非衍生工具的基础不同。在本准则中，衍生工具通常被认为是为交易而持有或为套期而持有的金融工具，因而应进行再计量，以体现公允价值（与公允价值不可以可靠计量的未上市权益工具挂钩，且必须通过交付这种权�