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（1）主要投资者个人直接拥有一个企业10％或以上表决权资本。例如，王钢拥有D企业15％表决权资本，则王钢为D企业的主要投资者个人。
（2）主要投资者个人通过一个或若干中间企业间接拥有一个企业10％或以上表决权资本的控制权。例如，陈梅拥有F企业55％表决权资本，F企业拥有D企业40％表决权资本，陈梅通过下企业间接拥有口企业 40％表决权资本的控制权，表明陈梅既是F企业的主要投资者个人，也是D企业的主要投资者个人。
（3）主要投资者个人直接和通过一个或若干中间企业间接拥有一个企业10％或以上表决权资本的控制权。例如，张强顺拥有D企业9％表决权资本，同时拥有F企业60％表决权资本，F企业拥有D企业30％表决权资本，表明张强顺通过直接拥有9％表决权资本和通过 F企业间接拥有30％表决权资本的控制权，使其成为D企业的主要投 资者个人
9、关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。例如，董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员，他们对企业的财务和经营政策起决定性的作用。
10、关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。本准则中所指的关系密切的家庭成员是针对主要投资者个人和关键管理人员而言，家庭成员指上述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判断上述人员关系密切的家庭成员是否为一个企业的关联方，应该看他们在处理与企业交易时的互相影响程度而定，不能一概而论。
（二）关联方关系的说明
1、本准则第4条是判断关联方关系是否存在的基本标准，关联方关系存在于：
（1）企业有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业。
（2）企业与其他企业共同控制一个企业。
（3）企业对一个或多个企业施加重大影响。
（4）个人有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业。
（5）个人与其他企业或个人共同控制一个企业。
（6）个人有能力对一个或多个企业施加重大影响。
（7）两个或多个企业同受某一企业或个人控制。
2、关联方关系主要存在于两个或多个企业之间、企业与个人之间。本准则第5条列举了关联方关系存在的主要形式：
（1）本准则第5条（1）所指的关联方关系包括：
①某一企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间即为关联方关系。
②某一企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。
③一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。例如，母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，如果母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权，则母公司直接和间接地控制该企业，表明母公司与该企业之间存在关联方关系。
④同受某一企业控制的两个或多个企业。例如，受同一母公司控制的各个子公司之间存在关联方关系。
（2）本准则第 5条（2）所指的关联方关系，是指两个或多个企业直接共同控制某一企业，使共同控制方与被共同控制企业之间构成关联方关系。例如， A、B、C三个企业共同控制口企业，从而A和D、B和D以及C和D成为关联方关系。
（3）本准则第 5条（3）所指的关联方关系，是指某一企业对另一企业具有重大影响，而构成关联方关系。例如， A企业拥有B企业25％表决权资本，通常表明A企业对B企业具有重大影响，则A和B构成关联方关系。
（4）本准则第5条（4）所指的关联方关系，包括：
①某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，李林是A企业的主要投资者，拥有A企业15％表决权资本，则A企业与李林构成关联方关系。
②某一企业与其关键管理人员之间的关系。例如，A企业的董事长与A企业构成关联方关系。
③某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系，例如，企业的主要投资者刘明的儿子刘成与A企业构成关联方关系。
④某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。例如， A企业的董事长王明的儿子王成与A企业构成关联方关系。
（5）本准则第5条（5）所指的关联方关系，包括：
①某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者H拥有B企业60％的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
②某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人员Y同时也是日企业的关键管理人员，则A和B存在关联方关系。
③某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者Y的儿子拥有B企业60％的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
④某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监Y的母亲是B企业的总经理，则 A和B存在关联方关系。
3、关联方关系也存在于企业与部门或单位之间，企业与部门或单位之间的关联方关系的形式，与上述相同。
（三）关联方交易的说明
本准则第8条是判断关联方交易是否存在的基本标准，判断关联方交易的存在应当遵循实质重于形式的原则。本准则第8条列举了有关关联方交易的例子：
1、购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项，例如，企业集团成员之间互相购买或销售商品，从而形成了关联方交易。
2、购买或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司的设备或建筑物等，购买或销售除商品以外的其他资产也是关联方交易的主要形式。
3、提供或接受劳务。例如，A企业为B企业的联营企业，A企业专门从事设备维修服务，B企业的所有设备均由A企业负责维修，B企业每年支付设备维修费用20万元。因此，关联方之间提供或接受劳务，是关联方交易的主要形式。
4、代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销售货物，或一方代另一方签订合同等。因此，关联方之间的代理业务，也是关联方交易的主要形式。
5、租赁。租赁通常包括经营租赁和融资祖赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。
6、提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）。例如，企业从其关联方取得资金、或权益性资金的变动等。因此，关联方之间提供资金也是主要的关联方交易。
7、担保和抵押。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的保证、抵押等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为取得借贷、买卖等经济活动中所需的担保。因此，关联方之间提供的担保和抵押也是关联方交易的主要形式。
8、管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签订管理企业或某一项目的合同，按照管理合同约定，由一方管理另一方的财务和日常经营。因此，管理方面的合同也是关联方交易的主要形式。
9、研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止对某一新产品的研究和试制，并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司继续研制。因此，关联方之间研究与开
发项目的转移，是关联方交易的主要形式。
10、许可协议。当存在关联方关系时，可能关联方之间达成某项协议，允许一方使用另下一方的商标等，从而形成了关联方之间的交易。
11、关键管理人员报酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。
（四）披露内容的说明
1、当存在控制关系并且关联方为企业时，不论他们之间有无交易，均应当按照本准则第9条的要求在会计报表附注中披露相关信息。
2、在存在共同控制或重大影响的情况下，如果关联方之间无交易，则不需要在会计报表附注中披露任何信息。
3、在关联方之间发生交易的情况下，应当按照本准则第10条的要求披露相关信息。本准则第2条所指的免于披露的情况除外。
4、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存在本准则第5条（1）至（3）的关系，或根据本准则第5条（5）受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。例如，两个企业A和B均属于国家投资兴建的企业，隶属于同一国家行政管理部门，A企业又投资D企业，并形成对D企业的控制，在这种情况下，不能仅仅因为A和B同受国家控制即将其视为关联方；但由于A企业控制D企业，这两个企业之间的关系存在本准则第5条（1）所述的关系，则A企业和D企业成为关联方，在A和D各自的会计报表中应该要披露他们之间的关系及其交易（如果D企业包括在A企业的合并会计报表中则不需要披露A、D之间的交易）。但是，如果A和B有�