按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
2。短期投资的利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收利息 ”的除外。
3。金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量。
4。处置短期投资时，应当将短期投资的账面价值与实际取得价款等的差额，确认为当期投资损益。
第二节 贷 款
第十二条 贷款，是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本 付息的货币资金。
金融企业发放的贷款，主要包括短期贷款、中期贷款和长期贷款。
（一）短期贷款，是指金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下（含1年）的各种 贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇等。从事信托业务的金 融企业用自有资金发放的1年期（含1年）以内的贷款也包括在内。
短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。抵押贷款应按实际贷给借款人的金 额入账。
（二）中期贷款，是指金融企业发放的贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的各种贷 款。
（三）长期贷款，是指金融企业发放的贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。
第十三条 金融企业发放的中长期贷款的核算，应当遵循以下原则：
（一）本息分别核算。金融企业发放的中长期贷款，应当按照实际贷出的贷款金额入账。期末，应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息，并分别贷款本金和 利息进行核算。
（二）商业性贷款与政策性贷款分别核算。
（三）自营贷款与委托贷款分别核算。自营贷款是指金融企业以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由金融企业承担，并由金融企业收取本金和利息。委托贷款是指委托人提 供资金，由金融企业（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。金融企业发放委托贷款时， 只收取手续费，不得代垫资金。金融企业因发放委托贷款而收取的手续费，按收入确认条件予以确认。
（四）应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有 收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单 独核算。
当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。
从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回 后，再收到的还款则确认为当期利息收入。
第十四条 金融企业发放的贷款应当在期末按本制度规定计提贷款损失准 备。
在资产负债表中，应计贷款与非应计贷款应当分别列示。
第三节 长 期 投 资
第十五条 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超 过1年（不含1 年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资。
长期投资应当单独核算，并在资产负债表中单列项目反映。
第十六条 金融企业的长期股权投资应当按照以下规定核算：
（一）长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。
1。以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实 际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
2。通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。
3。以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
4。以债转股的方式取得的长期股权投资，按实际债转股应收债权的账面价值，作为初始投资成本。
（二）长期股权投资的核算，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法。
金融企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；金融企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采 用权益法核算。通常情况下，金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或2 0％以上，或虽投资不足20％但有重大影响的，应当采用权益法核算。金融企业对其他单位的 投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
（三）采用成本法核算时，除追加投资（例如，将应分得的现金股利或利润转为投资）或 收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现 金股利，作为当期投资收益。
（四）采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。
1。采用权益法核算时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。
股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投 资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年 的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10 年的期限摊销。
2。采用权益法核算时，应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净 利润除外），调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。金融企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。金融企业在确认被投资单位发 生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资的企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额 的金额，恢复投资的账面价值。
金融企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变 动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。
3。因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按经追溯调整后股权投资的账 面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。
金融企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被 投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。
（五）金融企业改变投资目的，将短期投资（含自营证券）划转为长期投资，应按短期投资（含自营证券）的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本 。拟处置的长期投资不调整至短期投资（含自营证券），待处置时按处置长期投资进行会计处理。
（六）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额，作为当期投资损益。
第十七条 金融企业的长期债权投资应当按照以下规定进行核算：
（一）长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。
以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关 费用金额较小，可以直接计入当期投资收益，不计入初始投资成本。
（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。
长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢 价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
（三）持有可转换公司债券的金融企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当金融企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时 ，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
（四）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值等的差额，作为当期投资损益。
第十八条 金融企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额 孰低计量。
第四节 固 定 资 产
第十九条 金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（二）使用年限超过1年；
（三）单位价值较高。
第二十条 金融企业应当根据固�