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财务费用（票据贴现的利息）
坏账准备（核销的坏账）
贷：主营业务收入（当期发生额）
其他业务收入（当期发生额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
坏账准备（收回核销的坏账）
预收账款（当期发生额，即期末余额…期初余额）
如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产）、应交税金——应交增值税（进项税额）、营业外支出（债务重组损失）等因素，在调整分录贷方还应考虑资本公积（债务重组收益）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。
现金流量表其他项目的调整分录也可以根据上述方法推导出来。根据调整分录借贷平衡关系，我们还可以将其演化成现金流量表项目计算公式。
（三）、调整分录具有多样性特征
调整分录的编制，根据各人思路不同，有着不同的方法，只要分析过程正确，最终结果殊途同归。比如对一个项目的调整顺序，可以先行调整，也可以后行调整；对一个项目的调整内容，可以一次调整完毕，也可以多次调整完毕。
编制调整分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。在实际工作中，我们可以按照方便的原则，打破这个常规。比如在调整利润表项目时，会涉及部分资产负债表项目的变动，我们可以在调完该利润表项目后随即调整所涉及的资产负债表项目的剩余差额，以节约重复翻查明细账簿的时间。
对于熟练者，应尽量做到以资产负债表项目净增加额（期末数…期初数）为基础来编制调整分录，减少调整分录的数量，提高现金流量表的编制速度；对于入门者，也可以区分资产负债表项目借方发生额和贷方发生额，分别编制调整分录，以提高分析过程的准确性。
四、工作底稿法讲解
掌握工作底稿法，关键在于掌握调整分录。编制现金流量表调整分录应注意以下几
个问题：
1、现金流量表调整分录和合并会计报表抵消分录有一个共同点，它们借贷的对象是会计报表项目而不是会计科目。鉴于此，我对教材P301（22）笔调整分录存有异议，我认为应该是借：一年内到期的长期负债100 万，而不是教材所述借：长期借款100 万。同时在P302 工作底稿中，资产负债表项目应和P279 资产负债表完全一致，增加一年内到期的长期负债项目，分别反映。
2、编制现金流量表调整分录，在实务中，应该依靠企业年度资产负债表、利润表和会计账簿进行分析调整。教材和准则中只有资产负债表、利润表和会计分录，限于篇幅所限没有印上会计账簿。我们可以把会计分录视同会计凭证，并借助丁字账户勾勒出会计账簿，以便对全面经济业务有个了解，否则我们编制调整分录将无从下手。
3、编制调整分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。教材将货币资金放在最后调整，其实摆在资产负债表第一个项目进行调整也可以，这就看各人的习惯了。
4、编制调整分录前，先将资产负债表年初数和期末数以及利润表本年数过入工作底稿，调整分录的金额主要就来源于这张工作底稿上利润表项目的本期数和资产负债表项目的期末期初轧差数，当然还要借助账簿进行分析。我们会发现，在调整利润表项目时，一些资产负债表项目同也在调整，那么在调整相关资产负债表项目时，调整分录的金额应用期末期初轧差数减去已调整数。
编制调整分录，注意先从利润表项目调整，结束后再从资产负债表项目调整。
每编完一笔调整分录，就登记一次工作底稿，并要登记调整分录号码，以便在验证平衡出错时便于查找。
调整分录的编制，根据各人思路不同，有多种方法，比如对一个科目的调整，可以1 笔分录调，也可以多笔分录调，可以先调，也可以后调，但其最终得出的现金流量表结果是一样的。以教材例题为例，为便于大家全面地认识和掌握现金流量表调整分录，我重编了和教材答案不同的调整分录，比教材要易懂些，如果大家理解了，再去看教材就不难了。
如果你上述工作做好了，那么就和我一起来编调整分录吧！记住，结合工作底稿已登录的报表项目和丁字型账户（最好注明摘要，否则在数字旁注明会计分录号，以便于查找经济业务内容），每编完一笔调整分录，就登记一次工作底稿，因为在调整一个报表
项目时，要涉及另外的报表项目，调整分录的金额来源，要依靠工作底稿上的数字计算。
调整主营业务收入
（1）借：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 （计
算数）
应收账款 （期末数…期初数，为正，记借方）
贷：应收票据 （期末数…期初数，为负，记贷方）
主营业务收入 （本年发生数）
应交税金 （销项税额本年发生数）
调整主营业务成本
（2）借：主营业务成本 （本年发生数）
应付票据 （期末数…期初数，为负，记借方）
应交税金 （进项税额本年发生数）
贷：存货 （期末数…期初数，为负，记贷方）
经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金（计算数）
调整主营业务税金及附加
（3）借：主营业务税金及附加 （本年发生数）
贷：其他应交款 （本年全为教育费附加，如有城建税，还要贷应交税金）
调整营业费用
（4）借：营业费用 （本年发生数）
贷：经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金（暂全部计入本项目，如有非付现内容，在分析资产负债表项目时调整本项目）
调整管理费用
（5）借：管理费用 （本年发生数）
贷：经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金（暂全部计入本项目，如有非付现内容，在分析资产负债表项目时调整本项目）
调整财务费用
（6）借：财务费用 （本年发生数）
贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 （应
收票据贴现，本应调整应收票据，但应收票据在第1 笔已全部调整了经营活动产生的现
金流量销售商品、提供劳务收到的现金，在此处冲回）
预提费用 （预提的财务费用）
长期借款 （长期借款的财务费用）
调整投资收益
（7）借：投资活动产生的现金流量分得股利或利润收到的现金 （长期投资收益）
收回投资所收到的现金 （短期投资收益）
贷：投资收益 （本年发生数）
调整营业外收入
（8）借：固定资产清理 （转入营业外收入数）
贷：营业外收入 （本年发生数）
调整营业外支出
（9）借：营业外支出 （本年发生数）
贷：固定资产清理 （转入营业外支出数）
调整所得税
（10）借：所得税 （本年发生数）
贷：应交税金 （所得税计提数）
调整净利润
（11）借：净利润 （本年发生数）
贷：未分配利润 （净利润转入数）
调整货币资金
（12）借：现金及现金等价物净增（减）额
贷：货币资金（期末数…期初数，为负，记贷方）
调整短期投资
（13）借：投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金 （计算数）
贷：短期投资 （期末数…期初数，为负，记贷方）
应收账款等项目已经在前面调整分录中调平了，就不调了。其他应收款期末数减期初数为0，也不需调了。这时你看到每编完一笔调整分录，就登记一次工作底稿的好处所在了吧，否则你怎么知道哪些项目要调，哪些项目不要调呢？
调整待摊费用
（14）借：经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 （管理费用计提，本应调整管理费用，但管理费用在第5 笔已全部调整了经营活
动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金，在此处冲回）
购买商品、接受劳务支付的现金 （制造费用计提，本应调整存货，但存货在第2 笔已全部调整了经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金，在此处冲回）
贷：待摊费用（期末数…期初数，为负，记贷方）
调整固定资产原价
（15）借：固定资产原价 （借方发生额）
贷：在建工程 （转入固定资产数）
投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 （计算数）
借：固定资产清理 （固定资产、累计折旧转入数）
累计折旧 （借方发生额）
贷：固定资产原价 （贷方发生额）
此处固定资产分借方发生额和贷方发生额两笔调整，熟练掌握后也可按期末数…期初数用一笔合并调整。
调整工程物资
（16）借：工程物资 （期末数…期初数，为正，记借方）
贷：投资活