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（1）2000年12月31日北方公司的资产负债表（局部）及其附注（参见表19）
表19 资产负债表（局部）
2000年12月31日 单位：元
资 产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数
固定资产 流动负债
固定资产原价1；800；0001；800；000 一年内到期的长期负债 231；521。48
其中：融资租入固定资产700；000。00700；000。00长期负债
长期应付款 268；878。82
其中：应付融资租赁款 268；878。82
*231521。48＝2001年租金300000元…2001年应确认的融资费用（38530。82元＋2994770元）
*268878。82＝2002年租金300000元＋优惠购买价格100元…2002年应确认的融资费用（2070367元＋10517。51元）
报表附注：
本公司与中华公司发生售后租回交易，租赁标的物为塑钢机，售价为700000元，账面价值为600000元。
（其他披露同一般情况下的融资租赁，此略）
（2）2001年、2002年财务报告列示与披露（略）。
2。买主即出租人（中华公司）的会计处理
中华公司的会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。
第二种情况 售后租回交易形成一项融资租赁，售价低于资产账面价值
【例20】续例3，假设2000年1月1日，北方公司将一台塑钢机按700000元的价格销售给中华公司。该机器的账面原价为1000000元，已提折旧240000元。同时又签订了一份租赁合同将该机器租回，该合同主要条款与例3的合同条款内容相同。
1。卖主即承租人（北方公司）的会计处理
第一步，判断租赁类型
根据例3，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例3、例5。
第二步，计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益 ＝售价－资产的账面原价
＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）
＝700000－（1000000－240000）
＝700000…760000
＝…60000（元）
第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同例5，参见表1）
第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（参见表20）
表20 未实现售后租回损失分摊表
2000年1月1日 单位：元
日期售价固定资产帐面价值摊销期分摊率摊销额未实现售后租回损失
（1）2000。1。1700；000760；0005年 60；000
（2）2000。12。31 20/10012；00048；000
（3）2001。12。31 20/10012；00036；000
（4）2002。12。31 20/10012；00024；000
（5）2003。12。31 20/10012；00012；000
（6）2004。12。31 20/10012；0000
合 计700；000760；000 100/10060；0000
第五步，会计分录
（1）2000年1月1日，向中华公司出售塑钢机
借：银行存款 700000
递延收益——未实现售后租回损益 60000
贷：固定资产清理 760000
（2）2000年1月1日，结转出售固定资产的成本
借：固定资产清理 760000
累计折旧 240000
贷：固定资产——塑钢机 1000000
（3）2000年12月31日，分摊未实现售后租回损益
借：制造费用——折旧费 12000
贷：递延收益——未实现售后租回损益 12000
其他有关会计分录略。
第六步，财务报告中的列示与披露（略）。
2。买主即出租人（中华公司）的会计处理
中华公司的会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。
第三种情况 售后租回交易形成一项经营租赁，售价高于资产账面价值
【例21】续例16，假设2000年1月1日，甲公司将全新办公用房一套，按照31000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与例16的合同条款内容相同。
1。卖主即承租人（甲公司）的会计处理
第一步，判断租赁类型
根据例16，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益
未实现售后租回损益 ＝售价－资产的账面价值
＝31000000－30000000
＝1000000（元）
第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（参见表21）
表21 未实现售后租回收益分摊表
2000年1月1日 单位：元
日期售价固定资产帐面价值支付的租金租金支付比例摊销额未实现售后租回收益
（1）2000。1。131；000；00030；000；000 1；000；000
（2）2000。12。31 130000078。79787；900212；100
（3）2001。12。31 1000006。0660；000151；500
（4）2002。12。31 25000015。15151；5000
合 计31；000；00030；000；0001650000100100；000
第四步，会计分录
（1）2000年1月1日，向乙公司出售办公用房
借：银行存款 31000000
贷：固定资产清理 30000000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 1000000
（2）2000年1月1日，结转出售固定资产的成本
借：固定资产清理 30000000
贷：固定资产——办公用房 30000000
（3）2000年12月31日，分摊未实现售后租回损益
借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 787900
贷：管理费用——租赁费 787900
其他会计分录略。
第五步，财务报告中的列示与披露（略）。
2。买主：即出租人（乙公司）的会计处理
乙公司的会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
第四种情况 售后租回交易形成一项经营租赁，售价低于资产账面价值
【例22】续例16，假设2000年1月1日，甲公司将全新办公用房一套，按照29000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与例16的合同条款内容相同。
1。卖主即承租人（甲公司）的会计处理
第一步，判断租赁类型
根据例16，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益
未实现售后租回损益 ＝售价－资产的账面价值
＝29000000－30000000
＝－1000000（元）
第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（参见表22）
表22 未实现售后租回损益分摊表
2000年1月1日 单位：元
日期售价固定资产帐面价值支付的租金租金支付比例摊销额未实现售后租回损失
（1）2000。1。129；000；00030；000；000 1；000；000
（2）2000。12。31 130000078。79787；900212；100
（3）2001。12。31 1000006。0660；000151；500
（4）2002。12。31 25000015。15151；5000
合 计29；000；00030；000；0001650000100100；000
第四步，会计分录
（1）2000年1月1日，向乙公司出售办公用房
借：银行存款 29000000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 1000000
贷：固定资产清理 30000000
（2）2000年1月1日，结转出售固定资产的成本
借：固定资产清理 30000000
贷：固定资产——办公用房 30000000
（3）2000年12月31日，分摊未实现售后租回损益
借：管理费用——折旧费 787900
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）787900
其他会计分录略。
第五步，财务报告中的列示与披露（略）。
2。买主即出租人（乙公司）的会计处理
乙公司的会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
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