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新编纳税指南７７
的行为，比照销售不动产征税。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。 但转让该项股权，应按本税目征税。不动产租赁，不按本税目征税。营业税的税率：营业税的税率按应税营业行为实行差别比例税率，税率分为两档，一档为３％，一档为５％；还有一档５％～２０％的幅度税率。各个应税营业行为按税目确定适用税率，依次为：交通运输业３％、建筑业３％、金融保险业５％、邮电通信业３％、文化体育业３％、娱乐业５％～２０％、服务业５％、转让无形资产５％、销售不动产５％。 营业税税率的调整，由国务院决定。纳税人经营“娱乐业”税目范围的具体适用税率，在条例规定的５％～２０％的幅度内，由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（简称营业额）
；未分别核算营业额的，从高适用税率。
四、计税依据和应纳税额
（一）计税依据营业税计税依据是据以计算营业税应纳税额的法定基数。
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由于营业税是从价征收的税种，因此营业税的计税依据为营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收代垫款项及其他各种性质的价外收费。 凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。除上述一般规定外，营业税还对一些具体应税行为的计税依据作了特殊的规定：１。
运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。２。
旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去为旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票后的余额为营业额。 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。３。
纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原料及其他物资和动力的价款在内。 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。４。
转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业
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额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务。例如：银行从国外银团借入的资金，转贷给国内企业使用，其计税依据为取得的转贷利息收入减去支付给国外银团的借款利息支出后的余额。 将吸收的单位或者个人的存款或者自有资本金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务。５。
保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。６。
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。７。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。８。
外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。 例如：证券公司自营股票买卖，其营业税计税依据为股票卖出价减去同一股票买入价后的余额。 非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 期货是指非货物期货，如国债期货、外汇期货，货物期货不征收营业税。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无不正当理由的，主管机关有权按下列顺序核定其营业额：（１）按纳税人当月提供应税劳务或者销售的同类不动产
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的平均价格核定。（２）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（３）按下列公式核定计税价格：计税价格＝营业成本或工程成本×（１＋成本利润）（１－营业B税税率）
上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。自建行为的营业额、单位将不动产无偿赠送他人的营业额的确定比照上述规定办理。纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月１日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。
但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。 纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。（二）应纳税额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，其营业税的应纳税额为营业额乘上适用的营业税税率的乘积。应纳税额计算公式为：应纳税额＝营业额×适用税率应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。上铁装卸服务公司１９４年２月份营业收合计３８３４８。
９０元，其中装卸搬运收入１３１６００元，合储收入９２００元，公路运输收入１５９８。
９０元。其应纳营业税额填写缴款书样式
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见附表第二部分第五张附件。
五、减免税有关事项
营业税的减免税，是国家对纳税人的应税行为采取的鼓励、扶植或照顾的措施。 一般来说，减免税项目不宜多，并且减免税权要高度集中于国务院。营业税的减免税具体有以下内容：１。
托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；２。残疾人员本人为社会提供的劳务；３。
医院、诊所、其他医疗机构对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及就这些服务提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务；４。
学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校及其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；５。
农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的裴蜂种和疾病防治。 农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）的业务。排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务。 病虫防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；６。
农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；
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７。
相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；８。
家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务；９。
纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育税目征税范围的文化活动。 其售票收入，是指销售第一道门票的收入。 宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入；１０。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）的保费收入；１。个人转让著作权；１２。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。除上述规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。纳税人营业额未达到规定的营业税起征点的，免征营业税。 营业税起征点的适用范围限于个人。 营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的起征点为月营业额２０～８００元；按次纳税
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的，每次（日）营业额５０元。 纳税人营业额达到起征点的应按营业额全额计算应纳税额。 省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。
六、纳税义务发生时间和纳税期限
营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 对一些具体应税行为，纳税义务的发生时间规定为：（１）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（２）纳税人有�