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会计学原理（新编）７９１
（３６０，０×１３＋１，０，０）。其他项目均为合并前两企业的数额合计。必须指出，合并会计报表与前述汇总会计报表虽然在编制方法上有某些相似之处，但却有本质上的不同，表现在：１。会计报表的主体不同。 合并会计报表的主体是企业，反映的是某个企业的财务状况和经营成果，尽管这个企业的会计报表是由其自身及其他几个独立企业的会计报表合并编制而成，但其他企业的经营活动受这个企业的控制，只是这个企业全部经营活动的一个部分；而汇总会计报表的主体是行政管理部门，主体本身不是经营实体，报表主要反映的是由其管理下各企业总的生产经营情况。 从这个意义上讲，编制合并会计报表的企业，也是编制汇总会计报表的某个行政管理部门管理下的企业之一，其经营活动当然也反映在汇总会计报表中。２。
会计报表的作用不同。合并会计报表的作用旨在向企业的所有者、债权人等全面揭示企业的财务状况和财务成果；而汇总会计报表的作用主要在于为国家进行国民经济宏观管理和调控提供资料。３。
会计报表反映的内容不同。合并会计报表主要提供企业的财务信息；汇总会计报表不仅要提供各企业的财务信息，还要按照国民经济管理的需要，提供生产消耗、产量、劳动工时等其他方面的信息。
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８９１会计学原理（新编）
复习思考题
一、什么是会计报表？为什么要编制会计报表？
二、我国企业必须定期编制、对外报送的会计报表有哪几种？各有什么作用？
三、什么是合并会计报表？
它与汇总会计报表有何区别？
习题一
一、目的 练习资产负债表的编制。二、资料 海昌工厂１９×年７月份各帐户期末余额如下：帐户名称借方余额帐户名称贷方余额现金１，４００累计折旧１，６５０，０银行存款２６，００短期借款４２，４０短期投资３２，００应付帐款BB ３７，２６２应收帐款B １４，００其他应付款１，８０其他应收款１，７００应交税金４，０原材料２５，００应付利润７，２０生产成本８５，００预提费用１４，２０产成品１２３，００长期借款１６４，０待摊费用４３，２００实收资本４，０４０，０长期投资８９，８００盈余公积６１，１４９固定资产４，９６０，００本年利润１８５，３０无形资产４５，０利润分配１６１，２１合 计６，２０７，３１１合 计６，２０７，３１
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会计学原理（新编）９９１
应收帐款明细帐余额为：B应收帐款——明光厂借方余额２０４，００元应收帐款——先捷厂贷方余额６０，００元应付帐款明细帐余额为：B应付帐款——八一公司贷方余额５６，２００元应付帐款——五一工厂借方余额１８，９３８元三、要求 根据以上资料编制海昌工厂１９×年７月份的资产负债表（格式参考图表７－１）。
习题二
一、目的 练习损益表的编制。二、资料 根据申佳工厂１９×年损益类帐户记录分析后得到以下各项数据：１。产品销售收入１，８０１，２００元２。产品销售成本１，２９０，７６０元３。产品销售费用７６，００元４。其他业务利润３２，４００元５。管理费用１４０，２００元６。财务费用１８，４６０元７。营业外收入１４，２００元８。营业外支出６，７００元三、要求 根据以上资料编制申佳工厂１９×年度损益表（格式参考图表７－３）。
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０２会计学原理（新编）
习题三
一、目的 练习利润分配表的编制。二、资料 申佳工厂１９×年度“利润分配”帐户所属各明细帐户的记录如下：１。
“未分配利润”年初贷方余额为１２，５００元。２。
“应交所得税”本年借方发生额累计数为１０４，１７４。
４０元。３。
“提取盈余公积”
本年借方发生额累计数为７８，９２０元。４。
“应付利润”本年借方发生额累计数为９４，７０４元。三、要求 根据习题二及以上资料编制申佳工厂１９×年度利润分配表（格式参考图表７－４）。
习题四
一、目的 练习财务状况变动表的编制。二、资料 沪江工厂１９×年度的部分会计资料摘录如下：（一）１９×年度资产负债表中流动资产、流动负债各项目的年初数和年末数如下：
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会计学原理（新编）１０２
流动资产年初数年末数流动负债年初数年末数
货币资金１２８，２０１０，６００短期借款３５，６００５０，３０短期投资３３，００２４，４００应付帐款６７，２００８５，６０应收帐款８９，０１０２，０６０其他应付款１７，０４０１８，６０其他应收款２０，３００２８，０４０应付工资２１，４００２８，１０存货３０２，０３６０，１００未交税金１９，２００８，２１０待摊费用１１，８００１５，１２０未付利润５０，００３０，０预提费用９，８００１３，０
流动资产合计５８４，３０６３０，３２０流动负债合计２０，２４０２３，８１０
（二）１９×年度损益表中“利润总额”项目本年累计数为２１０，４００元。（三）根据一部分帐户记录分析得到以下项目的数据：１。
本年累计计提固定资产折旧７０，０２０元；无形资产摊销７，０８０元。２。
本年购建固定资产，增加固定资产净值累计６２，０元。３。本年偿还长期负债４４，２００元。４。
“实收资本”
、“盈余公积”帐户年初余额合计为５４，００元，年末余额合计为５８１，９５０元。５。
“利润分配”帐户所属各明细帐户本年借方发生额累计数分别为：（１）
“应交所得税”借方发生额累计数６９，４３２元。
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２０２会计学原理（新编）
（２）
“提取盈余公积”借方发生额累计数５４，２４８元。（３）
“应付利润”借方发生额累计数６３，１２０元。三、要求 根据以上资料编制沪江工厂１９×年度财务状况变动表（格式参考图表７－５）。
习题五
一、目的 练习商品产品成本表的编制。二、资料 佳灵厂１９×年１２月份生产Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品，其中：Ａ、Ｂ为可比产品，Ｃ为不可比产品。（一）Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品的产量及单位成本资料如下：计量本月本年累单位成本产品种类单位产量计产量上年实际本年计划本月实际
Ａ千克３，００３５，００１４。
５０１４。
３０１４。
０可比产品Ｂ千克２，４００２８，０００３６。 ４０３６。 ００３５。 ２０不可比产品Ｃ千克１００１，２５０—４０。
００４３。
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（二）
Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品１～１１月份累计实际成本资料如下：Ａ产品：４５，００元Ｂ产品：９０９，５２０元Ｃ产品：４９，４００元三、要求（一）根据上述资料，编制该厂１９×年度商品产品成本表（格式参考如图表７－６）。
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会计学原理（新编）３０２
（二）
计算１９×年度可比产品成本实际降低额、降低率。
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４０２会计学原理（新编）
第八章 会计循环与会计核算程序
第一节 会 计 循 环
前面各章，分别说明了会计核算的基本内容。 其中也包括一个企业从经济业务发生起，直到编制出会计报表止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序，这个程序通常称为会计循环。 为了进一步全面地理解和明确会计循环的内容，下面将会计循环的各个步骤，逐一加以说明：（一）
根据原始凭证编制记帐凭证，为每一经济业务确定会计分录在每一项经济业务发生后，必须首先确定应记入帐户的名称、记入帐户的方向及金额，也就是编制会计分录。 编制会计分录，可以通过编制记帐凭证来进行，也可以不编制记帐凭证而在日记帐中进行，也就是直接根据原始凭证登记日记帐，在日记帐中确定该项经济业务的会计分录。 采用后一种方法的，要求所有经济业务都必须记入普通日记帐或特种日记帐。（二）将会计分录过入分类帐的有关帐户将会计分录过入分类帐的有关帐户，就是将经济业务在总分类帐户和所属的明细分类帐户中进行登记，这种登记称
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会计学原理（新编）５０２
为“过帐”。总分类帐户和所属明细分类帐户的登记，一般应根据记帐凭证来进行，某些明细分类帐户，如材料明细帐等，也可以根据原始凭证登记。 在所有经济业务都记入普通日记帐或特种日记帐的情况下，总分类帐户也可以根据日记帐登记。（三）根据分类帐的记录编制试算表试算表的编制，主要是为了检查帐户登记有无差错，并为结帐和编制会计报表作准备。 试算表的编制，在实际工作中一般是按月编制的。 试算表一般是根据总分类帐户的期末余额编制，因此有时也称为“帐户余额表”。试算表的格式在以前各章中已有列示，这里不再重复。（四）编制调整分录并予过帐所谓调整分录是指对某些帐户的记录在期末需要加以调整而编制的会计分录。 在一般企业中，通常在月终时都需要在以下几个方面进行帐目调整：１。应计收入 企业的某些业务收入并不是按月收取的，例如：应收的出租设