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０借：待处理财产损溢５０。
０贷：原材料５０。
０
待处理财产损溢在查明原因后，应分别情况作不同处理。属于应由过失人或保险公司赔偿的应转入“其他应收款”帐户。 应由企业自己承担的，凡属于固定资产的盘盈应作为营业外收入；其盘亏应作为营业外支出。 属于流动资产的盘亏应作为管理费用，其盈盈应冲减管理费用。 以上盘盈、盘亏在调查核实，并经批准处理后，应作如下会计分录：
借：待处理财产损溢１，２０。
０贷：营业外收入１，２０。
０借：待处理财产损溢３０。
０贷：管理费用３０。
０借：管理费用４５０。
０其他应收款５０。
０贷：待处理财产损溢５０。
０借：管理费用２０。
０贷：应收帐款２０。
０
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２０３会计学原理（新编）
复习思考题
一、什么是财产清查？为什么要进行财产清查？
二、在一般企业中，财产清查的范围应包括哪一些？
三、财产清查一般应按怎样的步骤来进行？
四、财产清查后发现盘盈、盘亏，应怎样处理？
习题一
一、目的 练习财产清查结果的会计处理。二、资料 曙光工厂１９×年１１月末进行财产清查。（一）清查中发现帐外机器一台，估计重置价值为４，０元，新旧程度为七成新。（二）材料清查结果如下：材料盘点盈亏报告表１９×年１１月３０日
材料计量单价实际盘存帐面结存盘盈盘亏备 注名称单位（元）数量金额数量金额数量金额数量金额
甲千克０。
６０１，００６０。
００１，１００６６０。
００１００６０。
００定额内自然损耗
乙吨４０。
００３１２０。
００２８０。
００２４０。
００计量不准溢余
丙只６。
００２４５１，４７０。
００２５０１，５０。
００５３０。
００管理不善丢失
合计４０。
００９０。
０
此外，发现了材料实存比帐存多３０千克，每千克１０元，经查明系代群力厂加工后剩余材料，群力厂未及时提回。
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会计学原理（新编）３０３
（三）１９×年１２月１５日，上述各项盘盈、盘亏，报请有关领导审核批准后作如下处理：１。对帐外机器相应作为营业外收入。２。
材料收发计量上的差错（不论盘盈、盘亏）和定额内自然损耗，均在“管理费用”帐户内列支或冲减。３。
管理人员失职造成材料短缺的损失，责成过失人王海赔偿。三、要求１。根据上述清查结果，编制审批前的会计分录。２。根据批准处理的意见，编制审批后的会计分录。３。登记“待处理财产损溢”帐户。
习题二
一、目的 练习银行存款余额调节表的编制。二、资料 求精工厂１９×年５月最后三天银行存款日记帐与银行对帐单的记录如下（假定以前的记录是相符的）
：（一）求精工厂银行存款日记帐的记录：日 期 摘 要 金额（元）
５月２９日开出转帐支票E２４１６预付下半年报刊订阅费１０２。
０
５月２９日收到委托银行代收山东泰利厂货款１０，０。
０
５月３０日开出转帐支票E２４１７支付车间机器修理费９８。
０
５月３１日存入因销售产品收到的转帐支票一张６，３０。
０
５月３１日开出转帐支票E２４１８支付钢材货款１，４０。
０
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４０３会计学原理（新编）
月末余额８４，７０。
０
（二）银行对帐单的记录：日 期 摘 要 金额（元）
５月２９日代收山东泰利厂货款１０，０。
０
５月３０日代付电费２，７０。
０
５月３１日代收安徽东皖厂货款３，５０。
０
５月３１日支付E２４１６转帐支票１２０。
０
５月３１日支付E２４１７转帐支票８９。
０
月末余额８０，５９１。
０
（三）经核对查明，求精工厂帐面记录有两笔错误：１。
５月２９日，开出转帐支票E２４１６支付报刊订阅费确系１２０元，错记１０２元。２。
５月３０日，开出转帐支票E２１４７支付车间机器修理费应为８９元，错记９８元。上述两笔错误均系记帐凭证编制错误。三、要求１。
编制更正会计分录，更正以上两笔错帐后，计算银行存款日记帐的更正后余额。２。查明未达帐项后，编制银行存款余额调节表。
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会计学原理（新编）５０３
第十章 会计准则概述第一节 会计准则的意义在社会化的大生产中，各个企业、单位的经济活动，决不可能脱离社会生产而独立进行。 各个企业、单位之间必然会有千丝万缕的经济关系。 用来反映企业、单位经济活动过程和结果的会计报表，不仅要为本单位所使用，而且要为许多与本单位有利害关系的其他单位所使用。 在社会主义条件下，还要为国民经济的宏观管理部门所使用。 这就要求各个企业、单位提供的会计报表在相互之间能够具有较大的可比性。 要达到这样的要求，必须对会计核算提出一些最基本的指导原则，作为会计核算的统一规范，以便使各个企业、单位可以按照这些指导原则，正确地提供、使用和解释会计资料。 这种作为会计核算统一规范的基本指导原则，通常称为会计准则。在国外，也常常被称作会计原则或公认会计原则。西方国家，首先是美国，正式建立会计原则的工作开始于２０世纪３０年代①，是由会计职业界的民间组织美国会计
①１９３９年，美国会计师协会（ＡｍｅｒｉｃａｎＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＡｃｏｕｎｔａｎｔｓ，缩写为ＡＩＡ）
发布了《会计研究公报》第１号，首次正式提出了“公认会计原则”
（ＧｅｎｅｒａｌｙＡｃｅｐｔｅｄＡｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒｉｎｃｉｐｌｅｓ，缩写为ＧＡＰ）。在此以前，美国会计师协会及其前身美国公众会计师协会（ＡｍｅｒｉｃａｎＡｓｏｃｉａｔｉｏｎｏｆＰｕｂｌｉｃＡｃｏｕｎｔａｎｔｓ，缩写为ＡＡＰＡ）也曾发表过类似的文件，但这些文件对职业会计师并无约束力。 美国会计师协会从１９５３年起改名为美国执业会计师协会（ＡｍｅｒｉｃａｎＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＣｅｒｔｉAｆｉｅｄＰｕｂｌｉｃＡｃｏｕｎｔａｎｔｓ，缩写为ＡＩＣＰＡ）。
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６０３会计学原理（新编）
师协会以《会计研究公报》，以及各种公告、意见书等形式来制定的。 几十年来，陆续提出了数以百计的文件，对于会计原则的建立和研究取得了积极的成果，其中一部分成果已被普遍接受，成为世界各国通用的原则。６０年代以来，随着国际贸易的发展和跨国公司的迅速增加，会计资料的使用和解释逐渐超出了个别国家的范围，因而各种会计资料和会计报表要求在国际之间也具有较大的可比性，这就产生了建立国际会计准则的需要。１９６６年，美国、英国、加拿大三国的执业会计师组织成立了研究小组。１９７３年６月，由美国、英国、加拿大、法国、西德、澳大利亚、墨西哥、荷兰、日本等国的执业会计师组织达成一项协议，成立了“国际会计准则委员会”
①，嗣后有８０多个国家的１００多个团体参加。 这个委员会的任务是从事制订和推广“国际会计准则”
（ＩＡＳ）。
这个组织自成立以来，已经制订颁布了３０多项准则，取得了相当的成果，产生了广泛的影响。我国自从建国以来，会计工作的方针、政策和指导思想都是通过制定统一的会计法规、制度来体现的。近四十年来，虽然并未正式提出过系统的、成文的会计准则，但在实践中却一直存在着一定的指导原则和规范。近年来，随着改革、开放政策的深入贯彻，我国原有的会计管理模式和会计核算制度已不能适应经济形势的发展。 制定系统的、单独成文的会计准则已经成为推动会计工作进一步适应改革、开放的形势，提高会计工作整体水平的客观要求。
①英文为ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＣｏｍｉｔｅ，缩与为ＩＡＳＣ。
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会计学原理（新编）７０３
就我国当前的情况来说，制订系统的、单独成文的会计准则，具有以下几方面的重要意义。（一）有利于企业的会计工作适应转换机制的需要按照我国原有的会计管理模式，企业的会计制度都是由财政部或国家的企业主管部门统一制订的。不仅会计报表、会计科目由财政部或政府的主管部门统一规定，而且连各项经济业务的会计处理具体办法，不论巨细都要作统一规定。 这种办法，在高度集中的计划经济体制下，固然有其必要，但随着企业经营机制的转换，这种办法与企业自主权之间的矛盾，也就愈来愈突出。 企业作为一个自主经营、自负盈亏的商品生产和商品经营者，必然要求会计核算能够适应本企业的经营特点，满足自身经营管理的需要。 如果所有会计核算的具体办法都要由财政部或政府主管部门统一规定，企业的经营管理自主权也就难以充分实现。在制订会计准则以后，企业可以根据会计准则在不影响对外报送统一报表的前提下，采用适合自身�