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会计审计杂项
查帐基本知识
目录
一、什么是查帐
二、帐目差错剖析
三、查帐基本方法
四、查帐常用技巧
五、企业日常业务中容易出现的帐目差错
六、企业日常业务中容易出现的主要弊端
一、什么是查帐
何谓查帐
查帐是以国家的方针、政策、法律、法令、制度规定等为依据，采用专门的方法对企业、单位的会计档案进行审查，以确定其经济业务合法与否的一种经济监督活动。
查帐是我国经济监督的重要组成部分，是保证我国经济沿着健康、稳定、协调方向发展的重要手段。通过查帐可以促使企业正确地组织财务收支，严格遵守财务会计制度，完善内部控制机制，使企业遵纪守法。同时通过查帐还可以揭露那些贪污舞弊、以权谋私、偷漏税款、行贿受贿等违反国家财经纪律的行为，并对违纪者予以查处。随着经济体制改革的进一步深入，查帐在企业中发挥着越来越重要的作用。
查帐的对象、原则、目的及作用
（1）查帐的对象是指被查单位的全部经济活动或部分经济活动。
其主体可以是国务院部门和地方人民政府、国家财政金融机构、全民企业单位：也可以是合资企业、股份制企业、租赁承包企业、集体企业、个体企业等。
查帐对象的具体内容包括：
第一，内部控制制度是否严密，有无有章不循、遮人耳目的问题。内部控制制度是查帐首先应注意的问题，它制定得完善与否，直接关系到企业部门人员之间相互制约的关系是否明确，内部管理是否井井有条，通过对内部控制制度的审查可以确定查帐的重点。
第二，企业的经济管理状况。企业的经营管理水平直接关系到企业的生命力强弱，企业只有制定完善的经济管理机制，才能保证在激烈的市场竞争中生存发展下去。为此，查帐人员应该检查企业管理职能机构和其有关制度是否健全、有效：决策、计划、组织、指挥、协调、控制、考核以及事前预测、事中监督、事后分析等是否科学有效；是否人、财、物各尽其用。
第三，会计工作。会计工作是查帐的重点，因为会计工作忠实地记录了企业整个经营情况和资金运转情况。通过对会计凭证、帐簿、报表的审查，确定会计资料的正确性和合法性。对那些通过涂改会计凭证、帐簿等弄虚作假、营私舞弊或擅自扩大开支范围，滥发奖金、津贴，请客送礼、挤占挪用公家钱财、为个人谋私利的行为予以查处。
第四，财产、物资的保管情况。通过对会计帐簿的审查，掌握了帐上的数字后，还有必要检查一下财产、物资的保管情况。这一环节很重要。有的单位由于管理不严，手续不清，长期不进行库存物资的清点，存在许多盘亏盘盈问题，致使帐上数字失控，领导作出的决策发生误差，为跑、冒、滴、漏等丑恶现象提供了滋生的温床。
（2）要进行查帐工作，必须遵循查帐的原则，它是查帐工作的行动准则和行为规范。查帐原则具体内容如下：
客观性原则：查帐必须根据真实正确的客观事实下结论，不得违背事物发展的客观规律。特别是审计人员，不得参与企业的任何经济活动，不得独立地对被审单位作出结论和处理决定。查帐人员取得证据，必须深入实际，以事实为依据，不能旁听偏信。
合法性原则：查帐人员必须遵循国家制定的方针、政策、法律、法令，这是做好查帐的前提。查帐人员在工作过程中始终要贯彻以事实为依据、以法律为准绳的思想，在没有明确的法律规章制度的情况下，审查组人员要共同研究，根据形势发展和存在的客观事实，作出比较公正合理的判断。查帐人员在查帐过程中也要受法律的约束，要刚直不阿，为政清廉，认真行使国家赋予的财经监督权。
群众性原则：查帐是一个应用比较广泛的经济活动监督方法，不仅有专门的查帐机关如审计部门、会计师事务所、审计师事务所，还有银行、税务、纪检及内部稽核等部门的一般性的查帐。它涉及面广、情况复杂，特别需要群众的关心和支持。
以上这三项原则是相互联系相辅相成的，客观性是前提，合法性是行动规范，群众性是保证，只有将这三项原则有机地结合起来，会计查帐才能真正起到监督的作用。
（3）查帐的目的
由于查帐委托人的要求和查帐对象的具体情况不同，查帐的目的也不尽一致。有的是经济效果的认定。比如：厂长离任审查、承包审计、厂长工作期间审查；有的是对经济效益的审查；对专项资金运用情况的审查；对举报违法乱纪行为的审查等。总之，查帐是被人们所普遍认同的监督方法。
（4）查帐的作用
查帐是国家经济监督的组成部分，是保证国民经济健康发展的重要手段。通过查帐，可以检查经济资料及反映的经济活动的真实性和准确性；监督机关、企事业单位严格按照国家有关法规办事；对遵纪守法，为国家经济发展做出贡献的给予公正客观的评价；对以权谋私、贪污受贿的坚决查处，以维护社会主义财经法纪，促进经济效益的提高。另外通过查帐还可以针对带倾向性的问题，提出解决意见，为制定方针、政策，健全法规，完善内部控制制度提供客观依据。
查帐与审计、稽核的关系
查帐与审计的关系十分密切。查帐是审计的重要手段，审计是查帐技术得以发挥作用的重要领域。很多审计项目都是通过查帐手段，发现线索，使问题得以揭露的。所以，审计离不开查帐，但查帐与审计又有区别。首先，查帐与审计的主体不同。审计的主体是独立的专业人员，他必须地位超脱，是与委托人和被查对象无任何利害关系的第三者，他具有独立性和权威性；而查帐则不同，它可以由企业的会计人员、稽核人员，或财政、税务、银行等经济监督机构人员执行，他们受所从事的专业性质限制，不能像审计人员那样超脱，因而独立性权威性较差。其次，审计与查帐的范围不同，审计是对被审单位经济活动的全面审查，不仅包括会计的帐簿、凭证，还包括企业的内部控制制度的制定、人员分工情况等；而查帐仅限于会计的帐簿、凭证，范围要比审计窄。再次，查帐与审计作用不同。审计不仅仅反映经济活动的真实性、合法性、有效性与可行性，而且还对被审查单位经济活动和经济效益进行鉴证；通过查帐可以查证被审单位会计资料的真实性、合法性，促进被审单位建立完善的内控机制，加强会计基础工作，维护财经纪律。
稽核主要是在企业内部或本系统内部进行。通过检查会计帐簿对不正确的地方予以纠正。稽核可以保证企业会计帐簿的完整、正确，使本企业或系统外的查帐和审计单位少发现错误。稽核工作通常的手段也是查帐，通过查帐发现问题，及时地解决问题。但查帐既可以由内部人员执行，又可以由外部人员执行，但外部人员通过查帐找出问题不如内部稽核及时、便捷。外部查帐在查帐之后通常要写查帐报告，具体写明查帐结果，客观地督促企业执行，而稽核发现的问题，只需及时通知有关人员执行，不用出具报告。
二、帐目差错剖析
不合理的欲望是造成舞弊的根源。
帐目差错的概念及原因
（一）帐目差错的概念
所谓帐目差错，是指会计人员或有关当事人在计算、记录、整理、制证及编表等会计工作中，由于工作疏忽、技能不高、学识水平限制等客观原因造成的会计处理结果不合理、不合法、不真实，但其动机并无恶意或无任何不良意图的一种错误。
帐目差错与舞弊的重要区别在于：帐目差错是一种过失，而舞弊则是一种非过失性的故意行为，其行为人主观上具有不良的企图和特殊目的，并采用了种种伪装、掩盖、粉饰手段。
（二）造成帐目差错的原因
造成帐目差错的原因很多，其中主要原因有：运用会计原理不当造成的错误；会计人员或有关当事人疏忽造成的错误；会计人员或有关当事人对有关会计及财经制度、法规不熟悉造成的错误；企业单位管理混乱、制度不健全造成的错误。
1。运用会计原理不当造成的帐目差错
会计原理是会计人员对企业经济业务进行会计处理的基本理论、基本方法和基本原则。运用会计原理不当造成的帐目差错有：
（1）借贷原理不熟，造成借贷反向或错借错贷。
比如：向银行借款10万元，归还前欠货款。对于这笔业务，有些会计人员由于对借贷记帐法中的“借、贷”符号理解不透，认为“借”就是借款，“贷”就是贷款。因此，错误地将上述业务做成如下会计分录：
借：银行存款 10万
贷：应付帐款 10万
（正确的分录应该是：借记：“应付帐款10万”，贷记：“银行借款10万”）
（2）会计处理基础运用不当，造成收入、费用、盈亏数字错误。
会计处理基础是确定企业单位一个会计期间的收入和费用，从而确定其损益的标准。会计处理基础一般有收付实现制和权责发生制。
《企业会计准则》规定，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，企业应以权责发生制作为记帐的基础。行政事业单位（不包括实行企业化管理的事业单位），为了正确反映预算支出的执行情况，而且又不进行盈亏计算，可采用收付实现制作为记帐的基础。
在一般情况下，企业在本期内收到的各种收入就是本期的收入；企业在本期内支付的各种费用，就是本期应当负担的费用，但是，由于企业生产经营活动的连续性和会计期间的人为划分关系，难免有一部分收入和费用出现收支期间和归属期间不相一�