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（三）存入保证金（如收入包装物押金等）；
（四）应付、暂收所属单位、个人的款项；
（五）其他应付、暂收款项。
二、发生的各种应付、暂收款项，借记〃银行存款〃、〃管理费用〃等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。
三、本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
2191 预提费用
一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。
二、按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记〃制造费用〃、〃营业费用〃、〃管理费用〃、〃财务费用〃等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。
三、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
2201 待转资产价值
一、本科目核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。
二、外商投资企业接受的非现金资产捐赠，按本制度确定的实际成本，借记〃固定资产〃、〃无形资产〃、〃原材料〃等科目，贷记本科目、〃银行存款〃等科目。
三、年度终了，企业应按〃待转资产价值〃科目的账面余额，借记〃待转资产价值〃科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税，下同），贷记〃应交税金──应交所得税〃科目，按接受的非现金资产捐赠的价值减去应交所得税后的差额，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
外商投资企业接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税的，企业应在年度终了，按转入应纳税所得额的价值，借记本科目，按本期应交的所得税，贷记〃应交税金──应交所得税〃科目，按转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税的差额，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未结转的待转资产的价值。
2211 预计负债
一、本科目核算企业各项预计的负债，包括对外提供担保。商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。
企业应按照规定的项目，以及确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债。
二、企业按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，借记〃管理费用〃、〃营业外支出〃等科目，贷记本科目；实际偿付的负债，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。
三、本科目应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未支付的债务。
2301 长期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
二、借入的长期借款，借记〃银行存款〃、〃在建工程〃、〃固定资产〃等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记〃银行存款”科目。
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记〃银行存款〃科目，按其差额，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
（二）以非现金资产清偿债务，分别按以下情况处理：
1。企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按短期投资已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃科目，按短期投资的账面余额，贷记〃短期投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记〃营业外支出──债务重组损失〃科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
2。企业以其存货清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记〃存货跌价准备〃科目，按存货的账面余额，贷记〃库存商品〃、〃原材料〃等科目，按应交的增值税销项税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目，按应支付的其他相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出──债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
3。企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记〃固定资产清理〃科目，按固定资产已提折旧，借记〃累计折旧〃科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记〃固定资产减值准备〃科目，按固定资产原价，贷记〃固定资产〃科目；发生的清理费用，借记〃固定资产清理〃科目，贷记〃银行存款〃等科目；同时，按应付债务的账面余额，借记本科目，按〃固定资产清理〃科目的余额，贷记〃固定资产清理〃科目，按其差额，借记〃营业外支出──债务重组损失〃科目，或贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
4。企业以长期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项长期投资已计提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按长期投资的账面余额，贷记〃长期股权投资〃、〃长期债权投资〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记〃营业外支出──债务重组损失〃科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积──其他资本公积”科目。
5。企业以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按无形资产的账面余额，贷记〃无形资产〃科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记〃营业外支出──债务重组损失〃科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
6。企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值；以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。
7。企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现金记入〃银行存款〃等科目；按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。
（三）以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记〃实收资本〃或〃股本〃科目，按其差额，贷记〃资本公积──资本（或股本）溢价〃科目。
（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积，借记本科目，贷记〃资本公积──其他资本公积〃科目。
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应当冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应当在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理；若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。
（五）以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。
四、企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积──其他资本公积”科目。
五、企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。
除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。
为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：
（一）因借款而发生的辅助费用的处理：
1。企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额