按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
所得税会计的主要目的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。
一、当期所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
企业在确定当期应交所得税对，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收法规之间的差异，按照以下公式计算确定：
= ＋
±
±
… ±
二、递延所得税
递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：
递延所得税= …
… …
应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：
一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计人所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
【例19 … 20】 甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25 010。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：
借：可供出售金融资产1 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 000 000
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：
借：资本公积——其他资本公积 250 000
贷：递延所得税负债250 000
二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用，有关举例见【例19 … 18】。
三、所得税费用
计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：
所得税费用：当期所得税＋递延所得税
【例19 … 21】 A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1） 20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为10年，净残值为O，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
分析：
（1） 20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额=3 000 ＋150 ＋500 … 400 ＋250 ＋75
=3 575（万元）
应交所得税=3 575 x25％ =893。75（万元）
（2） 20×7年度递延所得税
递延所得税资产=225×25％=56。 25（万元）
递延所得税负债= 400×25％ =100（万元）
递延所得税= 100 … 56。 25= 43。 75（万元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用= 893。 75 ＋43。 75= 937。 50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用 9 375 000
递延所得税资产 562 500
贷：应交税费——应交所得税 8 937 500
递延所得税负债 1 000 000
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表19 …3所示。
表19 …3单位：万元
项目 账面价值 计税基础 差 异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
存货 2 000 2 075 75
固定资产：
固定资产原价 1 500 1 500
减：累计折旧 300 150
减：固定资产减值准备 O O
固定资产账面价值 1 200 1 350 150
交易性金融资产 1 200 800 400
其他应付款 250 250
总 计 400 225
【例19 … 22】 沿用【例19 … 21】中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表19 …4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
分析：
（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元
（2）递延所得税
①期末递延所得税负债 （675×25％）168。 75
期初递延所得税负债 100
递延所得税负债增加 68。 75
②期末递延所得税资产 （740 x25％）185
期初递延所得税资产 56。 25
递延所得税资产增加 128。 75
递延所得税= 68。 75 …128。 75=… 60（万元）（收益）
（3）确认所得税费用
所得税费用=1155 …60 =1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用10 950 000
递延所得税资产 1 287 500
贷：递延所得税负债 687 500
应交税费——应交所得税 11 550 000
表19 …4 单位：万元
项 目 账面价值 计税基础 差 异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
存货 4 000 4 200 200
固定资产：
固定资产原价 1 500 1 500
减：累计折旧 540 300
减：固定资产减值准备 50 O
固定资产账面价值 910 1 200 290
交易性金融资产 1 675 1 000 675
预计负债 250 O 250
总 计 675 740
四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
【例19 … 23】 甲公司拥有乙公司80％有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×7年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20×7年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理：
借：营业收入8 000 000
贷：营业成本 5 000 000
存货3 000 000
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，即未发生减值的情况下，为出售方的成本，其计税基础为800万元，两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 750 000
贷：所得税费用 750 000
五、所得税的列报
企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
1