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（2）营业税征收制度
营业税征收范围：凡以营利为目的的事业，均应依法纳营业税。征收方法以营业的总收入额为课征标准。不能以营业总收入额计算的，则以营业资本额为课征标准。
税率：以营业总收入额为标准的，征收百分之一至百分之三；以营业资本额为标准的，征收百分之二至百分之四。
交纳方工：纳税人经过申报、调查、复查、专门核定、抽查、诉愿等几个程序后，将税款缴入公库或征收机关，不得由他人承揽包办。
营业税税源丰富，征收办法简易，因而收入逐年增加。
第五节 地方各税
地方税是与国税（中央税）相对而言，顾名思义，属地方收入。北洋政府时期，多次厘订地方税范围，终因中央政府无力，几乎所有收入都被地方军阀所把持，造成中央政府既无权又无财的局面。南京国民党政府建立后，于1928年7月公布划分国地收支的暂行标准，经国民党政府第一次全国财政会议通过，于同年11月正式实施。暂行标准规定：地方税收入有田赋、契税、营业税、房捐及船捐五项。这样，田赋、营业税和契税成为地方三大税源。田赋、契税都是旧税；营业税是此期的新税，是牙税、当税、屠宰税的扩大，课征根据是地方商业和手工业的营业总收入额或营业资本额。至此，地方税源确立。抗战开始后，为充实战时财政，将田赋划入中央税，营业税划入直接税体系，亦属中央税，地方税源减少，只剩下契税、营业牌照税、使用牌照税、筵席及娱乐税、特赋杂税等几类。田赋和营业税另节叙述，下面叙述几种主要的地方税。
一、契税
（一）初期的契税
国民党政府开征的契税，包括正税、附加和验契费等三部分。
正税：各省不一，高者为卖九典六，一般为卖六典三，低者为卖四典二。
附加：正税之外多附征附加。附加额有与正税相等的，也有超过正税的。
验契：对契约呈验注册收费，开始于1912年。国民党政府于1927年公布验契条例及章程，1928年又颁布补充办法。规定凡以前不动产旧契，不分典卖，已税未税，均一律呈验注册，换给新契纸，每张酌收契费一点五元，注册费一角，附加教育费二角。其不动产价格在三十元以下的契约只收注册费。呈验日期从条例实行之日起三个月为限；逾期补验者，递增纸价十分之一。此次验契未在全国推行，只有江苏、浙江、安徽、江西、福建、河北、湖北、湖南、山东等省实行，收数最多者是江苏省，约为四百三十万元，其余各省均不及此数。
（二）契税整理
契税开征后，由于附加税超过正税，而且罚款也过重，对逾期不验契的人，除纳规定税外，另处以税额十倍的罚金，至使隐匿者甚多，反而招致契税减少。1934年5月国民党政府第二次全国财政会议，通过整理契税办法，规定卖六典三为最高税率；契税附加不得超过正税的一半；卖典契纸费每张五角，逾期及隐匿之契，处以罚金不得超过正税额。从此，契税税率在全国大体一致，收效也较以前为大，每年契税约达三千一百三十八万余元。1941年，契税划入中央税，契税附加仍为地方税。因契税税率有了提高，因此，对契税附加又作了新的规定，最多不得超过正税的百分之二十五。
二、屠宰税
国民党政府对屠宰牲畜的行为征税，最初沿用1916年北洋政府颁布并重新修订的屠宰税简章。1931年国民党政府将屠宰税并入营业税。税率规定，各省高低不一，宰牛一头，有征银元六角至一元的，宰猪一头征银元四角，羊一头征银元三角。1941年，第三次全国财政会议决议，将屠宰税划为消费税，改为从价征收。还制定了屠宰税征收通则十二条。通则规定，凡屠宰牛、猪、羊三种牲畜，均一律课征屠宰税，其税率按屠宰时的价格征收百分之二至百分之六。根据这一规定，税率有了较大提高，因而屠宰税收入也有所增长。
三、营业牌照税
营业牌照税的前身是特种营业执照税和普通营业牌照税，其课征范围与等级各有不同，1935年，国民党政府将营业牌照税列为县税，但未举办。至1941年，第三次全国财政会议才决定举办，并制定营业牌照税征收通则十六条，于同年8月施行。通则规定：凡经营戏园、酒馆、旅馆、球房、屠宰等须缴营业牌照税，各省原有的牙帖、当户、屠宰证及其他它有营业牌照性质的税捐，一律改为营业牌照税，并规定全年税额不得超过上年营业总收入的百分之二点五，依照全年营业划分六个等级征收。
四、使用牌照税
使用牌照的前身是各地的船捐、车捐，1935年改为使用牌照税，定为县级税收。1941年第三次全国财政会议决议，为划一推行使用牌照税，制定使用牌照税征收通则十五条，于1942年2月24日公布施行。通则规定：凡使用公共道路的车、船、肩舆，除汽车类车辆照汽车管理规则纳捐外，一律向所在县市纳使用牌照税。通则规定，车类：人力车，辆税款全年不得超过三十六元；兽力车，每辆税款全年不得超过七十二元。船类：人力船。每只税款全年不得超过八十元；机器船，每年每吨税款不得超过五元。户舆：每乘税款全年不得超过二十四元。痹力驼驮，每驮税款每年最高不得超过十八元。以上税款分四季缴纳。通则还规定了免税范围：已在市县领有牌照的，经过或停留本市县时间在一个月以内者，以及纳海关船钞之轮船、专驶公路的公有交通工具，均于免税。
五、房捐
1927年国民党政府划分国地税后，房捐为地方税。房捐征收制度，各地很不一致。1941年5月21日，国民党政府公布《房捐征收通则》后，房捐征税逐渐趋于统一。以后各省为充实财政，又加重征收。1943年11月，国民党政府颁布了房捐条例十四条，以改进房捐征收办法。条例规定：凡未依土地法征收土地改良物税的县市和商业繁荣地区，往房聚居三百户以上者，其房屋均应征收房捐。税率是：营业用户出租者征收全年租金的百分之二十，自用者征其房屋现值的百分之二。免税范围：凡机关和公、私学校所有的房屋，居民自用房（每户不超过一间），毁坏的不能居住的房屋等，均在免税之列。
六、筵席及娱乐税
筵席及娱乐税各省市县间有征收。1935年划为行为取缔税。因为国家没有制定税法，所以其征税范围各地不统一。1941看待经三次全国财政会议后改名为筵席及娱乐税，制定征收通则十一条，定于1942年4月12日开始实行。通则规定：筵席税对日常饮食不得征税，税率不得超过原价的万分之十；娱乐税的课征范围是以营利为目的的电影、戏剧、书场、球房，税率不得超过原价的百分之三十。
七、附加、杂捐、摊派
（一）附加、杂捐、摊派的缘起
1928年国民党政府国地收支划分中存在一个严重的缺点，那就是没有明确规定县级财政范围。省、县收入如何划分，均由各省自定。划分的地方税源都被省所把持，很少有指定某税由县支配。因此，县级财政毫无自主可言。可是，县级是一行政机构，应该有正常的财政开支。且上级行政机构有许多差事也往往要求县级筹办，诸如国民兵团、临时兵差、兵役、工役运输、供应驻军食宿、搬运军械等等差事，都由县级负责。上级行政机构在布置这些差事时，又从不规定筹款办法，所需费用，全靠县级财政自行筹集。县因无固定财源，为了筹集正常开支和各种临时差办经费，就不得不从人民身上打主意，其办法就是开征附加、杂捐和进行摊派。附加主要是随正税增加的额外税捐，以田赋附加为主；杂捐是各地繁琐的苛捐杂税；摊派是将应筹集的经费按户口、按田亩派给居民分担。附加和杂捐主要应付县级正常开支，摊派则是应付临时差办的经费。随着时间的推移，这三面税收越来越多，其积弊也越来越深，对人民的苛扰也越来越厉害。大抵说来，这三项征收的情况是：抗战时甚过国民党政府统治初期，国民党政府崩溃时期又甚过抗战时期。杂捐甚于附加，摊派又甚于杂捐。附加在田赋中已有叙述，下面就杂捐和摊派作一介绍。
（二）杂捐
国民党统治时期，民间流行一句口号，叫“民国万税”，这是对各种苛捐杂税十分形象的高度的概括。实际上，这个时期的杂捐十分繁重苛细，差不多是无货不征、无物不征。杂捐名称也千奇百怪，无奇不有。柴、米、油、盐、酱、茶，样样要抽捐纳税。此外，有钱开店要纳“营业税”，亏本关店要纳“歇业费”；摆地摊要纳“地皮捐”或“弹压捐”；过路要纳“过路捐”，过河要纳“过河捐”，坐车坐船要纳“交通附捐”；食蟛水要征税，锅灶要征税，合称“井灶捐”；家里供一个祖先牌位要征“祠堂捐”或“大厅捐”；讨老波要征“新婚捐”；军民之间竟还要交什么“感情捐”。再等而下之，倒尿桶还要缴纳“粪捐”或“屎桶捐”；对活的抽捐还不算，甚至死人还要交“棺材捐”，真是连死人也不放过。
以上所述，只不过是杂捐种类之一斑。至于一物数捐，一运数捐，更是经常之事。以猪为例，一头猪从出生到屠宰，有小猪税、猪行牙税，牲畜税、猪驳税、屠宰税、没血毛税及附税等不下数十种。这是一物数税之一例。另有一运数税者。四川资中县至重庆，不过数百里，厘卡竟多至二十一处。一包白糖，纳税多达十二点五二元。捐税之多，征收之重，扰民之剧；连国民党政府的税务长官也无法否认。
在国民党统治时期，省有省的苛杂，县有县的苛杂。当时全国究竟有多少种苛捐杂税，没有人数掌握这个数字。据当时财政部长孔祥熙在国民党六中全会的报