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5。3 防止资本弱化规定：
《企业所得税法》第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
5。4 《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税＇2008＇121号第一条：
在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
·金融企业，为5：1；
·其他企业，为2：1；
（二）得出认识
1、会计方面：没有明确限制，只要是与经营有关的借款及其利息，就应当确认。涉及到关联方交易的应当予以批露。
2、如果约定利率过高，可能不受法律保护。
3、税务方面允许扣除企业之间借款的利息费用，但对利率由限制，同时涉及关联方的有防止资本弱化的规定；
4、向个人支付的借款利息是否可以扣除，目前没有明确规定，需要关注当地的规定。如果没有限制性规定，注意第3条的限制，以及需要对方提供相应的票据（有的地方可以去税务局代开利息发票）
（三）形成结论
在条件许可的情况下，会计上可以列支利息费用，但能否税前扣除，要判断是否符合税法的各方面规定：
1、地方上有无明确的规定
2、利率是否超出标准
3、是否符合关联方的限制。
会计与税务有差异的情况，各从其规定。
九、综合案例：看门狗的会计处理
案例（续）：前面提到的王会计的烦恼
（一）化繁为简，将问题分解成一个个简单的小问题分别考虑
1、购买警卫犬的支出是否与企业经营活动有关？
⑴ 常识：CAS0第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
推演：只有与企业生产经营有关的支出才能确认为企业的资产或者费用。
⑵ 社会常识：警卫犬可以起到保卫和安全的作用。
分析结果：与企业生产经营有关，可以确认为企业的资产或费用。
2、确认为资产还是费用
⑴ 常识性知识：CAS0第二十条
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
⑵ 常识性知识：CAS0第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
分析结果：通过资产和费用的定义，倾向于符合资产的定义，但也不排除具有费用性质。需要进一步分析判断。
3、确认为资产还是费用（深入分析）
⑴ 常识：会计要素的确认既要符合定义，也要符合确认条件才能予以确认。
CAS0第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
⑵ 资产确认条件：CAS0第二十一条
符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
·与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
·该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
⑶ 费用确认条件：CAS0第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
分析结果：购买警卫犬是一种资产被成另外一种资产，并没有导致企业资产直接减少。因此，相比之下，更符合资产的特征。
3、流动资产VS非流动资产
⑴ 常识：资产分为流动资产和非流动资产。
⑵ 分析：如果确认为流动资产，可能是：
① 其他应收款：如果不将警卫犬直接作为企业的资产，而是处理成相关人员的借款；
② 存货：如果购买警卫犬的目的是短期养育后转售；
③ 消耗型生物性资产：如果符合条件的生物型企业。
结论：如果处理成流动资产，可能是其他应收款。
⑶ 更进一步的认识：除上述特定情况以外，更符合非流动资产的特征。
4、非流动资产
长期待摊费用、生产型生物资产、固定资产或者其他非流动资产？
⑴ 长期待摊费用的分析：
企业会计指南附录中明确，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
结论：说明本科目性质本身还是费用，所以排除。
⑵ 生物资产的分析：
虽然获得动物属于生物资产的范畴，但《CAS5—生物资产》和财政部以前颁布的《农业企业会计核算办法》（财会＇2004＇5号）都只限于规范与农业生产相关的生物资产会计处理，或者规范农业企业会计核算，不能扩大为一般企业的任意种类和用途的生物资产。
结论：作为一般企业的警卫犬，不宜直接作为生物资产。
阶段性结论：不是农业企业，也不是作为农业生产相关的生物资产，另外数量少，金额小，基于重要性原则，不必作为生物性资产。
⑶ 固定资产的分析
① CAS4第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
·为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
·使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
CAS4第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
·与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
·该固定资产的成本能够可靠地计量。
② 判断1：符合前述的固定资产的定义和确认条件。
③ 判断2：还需要看本单位的会计政策，是否符合固定资产标准，特别是价值标准。
④ 相关常识：企业会计指南附录中明确，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
因此，企业可以单独设置生物资产、甚至警卫犬的会计科目。
（二）综合结论
1、在一般情况下，企业可以将警卫犬作为固定资产并设置明细科目进行核算，日常核算可以比照生物资产的某些规定。如有必要，企业也可以按照需要单独设置科目核算（其他非流动资产）。但要遵循会计一般原则。
2、折旧或摊销
按照相关准则精神，应当计提折旧或摊销。具体计提折旧方式可参照生产性生物资产的相关规定。
3、维护费用
参照生物资产后续计量的有关规定。
4、减值准备
按照会计准则的精神，应当考虑减值问题。
5、税务方面规定
① 《企业所得税法实施条例》第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
② 《企业所得税法实施条例》第六十三条：生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
③ 特别注意：许判断是否符合税法的相关规定。
《企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《企业所得税法实施条例》第二十七条：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
（三）其他类似业务的处理
1、藏獒、古玩字画的分析思路同前。
2、特别提示：
⑴ 藏獒、宠物与企业经营是否有实质关系，是否可以作为企业资产确认，税务上是否可以确认？
⑵ 除经营艺术品的企业以外，一般企业购入艺术品，如果具有保值增值的投资性质，是否可以参照投资性房地产的有关规定处理？
⑶ 如该单列为艺术品投资（其他非流动资产），是否可以以公允价值计量，是否需要计提折旧？
⑷ 以历史成本计量的投资品，是否需要计提折旧？
⑸ 如果在企业经营场所摆放，提升企业形象，是否可以理解为与企业生产经营有关？
（学习：处理方式的不同，是否会对会计处理和税务产生影响，例如直接购买VS装修过程中委托装修方购买？）
3、延伸思考：税务上是否可以折旧/摊销扣除？
十、职业判断能力总结
我们的目标：提升会计职业判断能力，即提高分析问题、判断问题和解决问题的能力。
能力即境界。
1、勤习多思，重视积累；
2、善学活用，熟能生巧；
3、融会贯通，自由创新。