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调整：
借：发出商品 100000
贷：营业收入 100000
同时，按规定作补税及调整利润处理。
8。对溢余商品、报废残次品收入及销售长款的查核
溢余商品，应就其溢余量按同类商品进价和售价计算进销差价，办理帐
外商品入帐，其会计分录为：
借：库存商品
贷：财产溢余
进销差价
销售时，按照销售规定处理。
如果将销售帐外溢余商品的收入直接记作其它收入的，应据以补征零售
环节营业税，同时，还应核实其结存的帐外溢余商品，按上述计算规定办理
入帐。
报废残次品，一般已报作损失处理，如无残值，销售时已作其它收入的，
也应据以补征零售环节增值税；如作专用基金收入的，则还应按发生额由原
科目转作利润的增加。
凡属商品销售收入的长款，应按发生额计征零售环节增值税，余额转作
利润。
（二）征免划分的审查
税法规定，基层供销社和县以下 （含县）农资公司销售给农业生产用的
化肥、农药、农牧渔业用盐、种子种苗、农用塑料薄膜、农机产品及其零配
件、饲料七种商品，以及农机公司销售的农机产品及其零配件，暂免征收零
售环节的增值税。
为了正确执行征免规定，必须认真进行免税商品鉴定、用途划分、价格
审查和免税销售额的计核。
1。免税商品的鉴定和查核
在日常征管工作中，税务部门必须深入到有征免销售业务的企业财务部
门和经营业务部门，严格按照规定的免税范围，结合企业经营的具体情况，
编列免税商品目录，在“商品明细帐”或实物负责人的“商品分户卡”上对
免税商品注明免税专记，以便区别征免。检查时，注意不要把非免税商品列
为免税商品。
2。免税销售额的计算和查核
农村基层供销社，是供应农民生活需要和农业生产需要商品的基层商业
单位，实行“售价金额核算，实物负责制”，经营业务复杂，商品品种繁多，
按照征免业务分别记帐确有困难。因此，各地从实际出发，对免税零售额采
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取了以下几种扣除计算和审定方法：
（1）“盘存计销”（又称倒轧销售）计核免税销售额。“盘存计销”的
计算公式是：
免税商品零售金额＝（免税商品期初结存金额＋本期购进金额＋提价增
值金额＋升溢金额）－ （免税商品期末结存金额＋非农用销售金额＋调出金
额）＋ （进货退出金额＋降价减值金额＋损失金额）
上列公式的“期初结存金额”和“期末结存金额”，可以从企业销售免
税商品的门市部或分销店的“商品盘存帐存对比表”（也叫“商品盘点升（耗）
报告表”）中查找并核实；“购进金额”、“调价增值金额”和“升溢金额”
可从“库存商品”增加记帐凭证及其所附的“商品验收单”、进货“发货票”、
“商品变价调整单”、“商品盘存帐存对比表”等原始凭证分别查找。“非
农用销售金额”，可以在向门市部调查了解情况的基础上，有重点地从企业
销售发票的存根中查找，或者从银行转帐结算凭证“通知联”所列的“付款
单位”和“付款原因”中查找非现金结算的部分。“调出金额”、“进货退
出金额”、“降价减值金额”和“损失金额”，可以从记载“库存商品”减
少的记帐凭证所附的“批发发票”存根或“商品调拨单”存根、供货方红字
“发货票”和实物负责人红字“验收单”、“商品变价调整单”或“财产损
失报告单”等原始凭证分别查找。
在查找记帐凭证时，要按编号顺序 （单项“记帐凭证”按装订顺序），
防止漏号、漏页，工作量大，手续繁琐，一般很少采用这种方法。
（2）通过“商品盘存表”计核免税销售额。对使用这种“商品盘存表”
的企业，可从这个表的“销售”栏所列免税商品的销售额为基础，审查核实
企业的免税营业额。
由于凭证不齐全，不能据以计算出这些商品的全部销售数量和金额，只
好用“盘存计销”法倒轧。其计算公式是：
某种商品本期销售额＝该商品上期结存＋本期拨人－本期调出－期末结
存
使用上式倒轧出的销售额，包含了商品的升溢或损耗，因此，数字不太
准确。
对以“商品盘存表”为依据计算免税销售额的检查是：按月将各门市部
（分销店）免税商品的“收入”、“付出”、“结存”各栏的数额，查核有
关原始凭证，据以审定“盘存表”表列数字和倒轧免税销售额的正确性；重
点抽查免税商品的销售和结算凭证，据以查明混于免税销售额中的非农用销
售额。在查实免税销售的基础上，将查实数与企业自报数核对，如不一致，
应进一步查明原因，进行调整。
（3）采用免税商品销售扣除率计核。为了简化征纳双方的计征手续，经
税企双方商定“扣除率”，据以计算免税销售额。
采用这种方法，“扣除率”的高低决定了税免的轻重和税额的多少，关
键在于“扣除率”的测定。
（三）申报纳税的审查
在税务检查时，除注意对企业零售收入核算进行检查外，还要注意对其
申报纳税情况进行检查。一般的方法是：
（1）先以“营业收入”各明细帐户的贷方发生额合计数相加之和，与“营
业收入”总帐贷方发生额核对，并进而与“商业企业经营情况表”中的“商
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品销售总额”核对。
（2）然后，将纳税申报表和完税凭证所列的零售收入额与“营业收入”
帐户和“经营情况表”上所列的数字核对（批零兼营或有免税照顾的企业，
应将批发销售额或免税零售额分报）。
（3）最后，将纳税申报表与纳税凭证所列的税额与“税金”、“应交税
金——应交增值税”帐户核对。如发现帐帐、帐表不符，或已交纳税款的金
额与“税金”、“应交增值税”帐户的数额不符，应进一步查明原因，看是
否少交或多交批零环节的营业税。此外，还应复核企业对应纳税额的计算。
（四）代销业务的审查
这种代销方式的零售环节增值税，则由受托方代收代交的，如果在受托
方发生计交代扣税金的错误，也必然会在委托方代销商品的核算中反映出
来，可根据代销商品的销售收入，代扣税金和手续费的结算凭证，对照“营
业收入”、“费用”、“税金”等帐户进行查核。
目前，在城镇商品企业和农村基层供销社比较普遍采用的代销方式，是
把代销单位作为企业的下属经营点，一般采取“库存定额，交款补货”的办
法。
检查时，应当查明，是否将代销商品的销售收入作为应收 应付
款项结算，不通过销售核算，有无在营业收入中坐支手续费的问题，据以办
理退补税。
□对营业成本的审查方法
（一）确定营业进销成本的主要依据
对进销差价增加和减少的检查，就是对库存商品各种变动情况的检查。
库存商品和进销差价增减变化的经济内容和
核算的帐户关系如表5—1所示。
表5…1进销差价
贷方 借方
期初商品差价
结余额
库存商品 （1）验收入库 （1）本期销售 营业成本
供应商品的差 商品已实现的
价 差价
库存商品 （2）验收入库 （2）拨出加工 库存商品
农副产品的差 商品的差价
价
库存商品 （3）批零兼营 （3）主调低价 库存商品
单位拨交门市 格商品的差价
部商品的差价
库存商品 （4）完工加工 （4）调出商品的 库存商品
商品的差价 差价
库存商品 （5）溢余商品 （5）残损削价商 库存商品
的差价 品的差价
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库存商品 （6）盘盈商品 （6）损失与损耗 库存商品
的差价 商品的差价
库存商品 （7）调高价格 （7）盘亏商品的 库存商品
商品的差价 差价
期末结余价额
为期末结存库
存商品应保留