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整。对这种企业，可通过存销商品进销差价率
的测算比较，来验证已销商品实现差价的正确性。计算公式
为：
“进销差价”帐户年终余额
年末库存商品保留的差价率＝ ×100％
“库存商品”帐户年终余额
……（1）
全年各月份结转的已售商品实现差额
全年结转的销售商品实现差价率＝ ×100％
全年遇品销售总额
……（2）
将以上两个公式计算结果进行比较，如果 （1）＞（2），表示少转了已
实现差价；反之，则多转了已实现差价。如果少转或
多转已实现差价的数额比较大，应与企业商定，落实盘点工
作，盘实库存商品的进销差价，据实调整营业成本。盘点工作
暂时有困难的，可先按全年商品平均差价率进行调整。计算
公式为：
“进销差价”帐户年终余额＋全
年各月份结转的已实现差价
全年商品平均差价率＝ ×100％
“库存商品”帐户年终余
额＋全年各月份销售总额
……（3）
库存商品应保留的差价＝“库存商品”帐户年终余额×全年平均进销差价率
“进销差价” 库存商品
应调整的已实现差价= －
帐户年终余额 应保留的差价
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二、批发业务的查帐方法
对批发业务的审查，就是审查销售环节的增值税，核实营业成本和毛利。
□对销售环节增值税的审查方法
（一）批发业务的审查
根据销售商品的发货和结算方式，核实已经实现的销售收入，检查漏报、
短报的营业收入，并作出相应的调整（检查方法和调整内容与农副产品调拨、
销售的检查相同）。
（二）批零兼营业务的审查
检查时，可查阅有关商品的“拨货计价对帐单”，核对购进商品的原始
凭证，据以核定进销差价，计算应征税款。但在各类购销商品品种复杂、购
销次数频繁、分项计算比较困难的情况下，一般采用综合进销差价率 （或按
大类商品综合迸销差价率。差价率的计算，应包括“转批折让”的购销业务）。
计算公式为：
批发商品 商品批实际 批发商品按零售价 月综合或分类综
＝ × ×［1－ ＇
进销差价 营业收入额 计算的营业收入额 合进销差价率
上式中的商品批发实际营业收入额和批发商品按零售价计算的营业收入
额，可根据有关“拨货计价对帐单”或“调价报告单”记录资料进行核定；
综合或分类综合进销差价率，以当月查定率为准，据以核定批发销售商品的
进销差价和应征税额，计算退补税款。其退补税款，分别调作利润的增加或
减少。
（三）其它经营业务的审查
1。对批发企业设立处理商品门市部的查核
批发企业自设处理商品门市部，将商品出售给使用单位和消费者，所取
得的销售收入，应依 3％计征零售环节营业税。为此，必须查明门市商品的
调拨和销售的处理情况。在检查时，可通过门市部的“销售日报表”和“营
业收入———门市部”明细帐户以及“税金”帐户的检查核对，以审定零售
税金的交纳情况。
2。对商品交换业务的查核
批发企业以本企业经营的商品为交换条件，换回所需要的物资，交换双
方都应作为购销业务处理。与工业企业交换的，批发企业换出的属于生活消
费品的商品，应视同售与使用单位，其销售收入依3％计征零售环节增值税；
与商业企业交换的，批发企业换出的应税商品的销售收入，应按其迸销差价
计征批发环节增值税。检查时，通过“营业收入”帐户，核对出
库商品的对方帐户，结合有关的进销凭证，查明交换业务的处理情况。
一般应注意以下两种情况：
（1）交换商品不作销售处理，“进销对转”，这种处理，表现为：
借：库存商品
贷：库存商品
银行借款
［例］A公司与B公司以商品换商品，价值5000元，该企
业所作的帐务处理为：
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借：库存商品———××× 5000
贷：库存商品———××× 5000
以商品换商品的行为，避免了双方形成营业收入，从而避开了流转环节
及所得税，应作如下调整：
借：库存商品———××× 5000
贷：应交税金 5000
借：库存商品——××× 4500
贷：本年利润 4500
将原分录用红字冲销：
借：库存商品——××× 5000
贷：库存商品——××× 5000
这样，换出商品不通过“营业收入”核算，而以售价直接冲减了库存商
品，压低了库存商品成本，逃避营业税负担，影响了销售利润，据此，调整
计算如下：
应补零售环＝与工业企业交换的生×8％
节营业税 活消费品的销售收入
应补批发＝与商品企业交换的应×10％
应增利润 交换商品销售的进销差价－应补营业税额
帐务调整为：
借：库存商品———××
贷：应交税金
本年利润
（2）交换商品虽已作销售处理，但其应按零售处理的交换商品，未按规
定交纳零售环节营业税。对此，因为交换商品已作销售处理，一般都已交纳
批发环节营业税，所以只要补征其零售税金与批发税金 （指已交纳数）的差
额。计算公式为：
应补 （或退）应补零售环 已征批发环
营业税额＝节营业税 节营业税
其退补税额，分别调作利润的增加或减少。
3。对批发企业直接从仓库零售商品的审查
可参照交换业务的检查内容和查核方法，进行检查和调整。
4。对废旧物资回收部门销售各种废旧物资的检查。
检查时，可根据“营业收入”帐户中发生的零星的、以现金结算的营业
收入，结合有关销售凭证，查明销售对象后，按照规定据以征税。其应补营
业税额，调作利润的减少。
（四）批发环节代扣税金的审查
1。换算零售收入额
2。代扣税金的核算和核对
批发企业代扣代交的购货方零售环节营业税，在“应付款——应交代扣
税金”帐户核算，代扣时，贷记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借
款”；交纳时，借记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借款”。在区
分购货对象，查核购贷金额和 应交税金后，应与“应交代扣税金”
帐户的贷方发生额核对，据以判定税金交纳的正确性和及时性。
□对营业成本的审查方法
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（一）商品进价的审查
检查时，应以“库存商品”各明细帐“收入”栏的商品购进数量、单价、
金额，与凭以登帐的有关记帐凭证所附的进货发票和验收商品的“进货单”
（或称收货单），进行分项核对。对那些不属于商品进价的不合理支出和补
贴，必须剔除计算。
如果经营商品复杂、业务繁多，全面检查有困难的、可采取重点抽查。
同时，还应对“库存商品”的总帐、大类帐和明细帐的同期借方发生额，进
行帐帐核对。对帐帐不平衡的，必须逐项查证，分项调整，务求一致。
（二）对销售成本的审查
商业、供销企业批发商品的销售成本，采用不同的结转方法，就有不同
的检查方法，通常有以下几种：
1。对分批实际进价法的查核
分批实际进价法，是以每批商品的实际进价作为该批商品销售的进货成
本，在整批购进商品分批销售时，各批销售数量，都以该批实际进货单价�