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例如，某项建造合同于1996年3月1日开工，1997年7月1日完工。假定该合同的结果能够可靠地估计。建造承包商应于1996年12月31日和1997年7月1日两个时点分别确认该项合同在各年度的收入和费用。
再如，某项建造合同于1997年1月1日开工，1997年10月18日完工。建造承包商应于1997年10月18日确认该项合同的收入和费用，而并非1997年12月31日。
（3）完工百分比法的含义及运用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的精神。
完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和合同费用。完工百分比法的运用包括两个步骤：
首先确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。本准则第22条规定了确定完工进度的方法。
然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理：
第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。
第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用。
第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。
第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实际总成本。
本准则第24条已对上述第三种和第四种情况的会计处理作了明确规定。
下面举例说明完工百分比法的运用：
某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：
第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300（万元）
第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60（万元）
第一年确认的合同费用＝300－60＝240（万元）
其帐务处理是：
借：主营业务成本 2400000
工程施工——毛利 600000
贷：主营业务收入 3000000
第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（万元）
第二年确认的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（万元）
第二年确认的合同费用＝500－100＝400（万元）
其帐务处理是：
借：主营业务成本 4000000
工程施工——毛利 1000000
贷：主营业务收入 5000000
第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（万元）
第三年确认的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（万元）
第三年确认的合同费用＝200－90＝110（万元）
其帐务处理是：
借：主营业务成本 1100000
工程施工——毛利 900000
贷：主营业务收入 2000000
2．本准则第20条是判断固定造价合同的结果能够可靠地估计的标准。固定造价合同的结果能否可靠地估计，依据以下四个条件进行判断，如果同时具备四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠地估计。如果不同时具备四个条件，则固定造价合同的结果不能可靠地估计。这四个条件是：
（1）合回总收入能够可靠地计量。
合同总收入一般根据建造承包商与客户订立的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法的，则说明合同总收入能够可靠地计量；反之，则意味着合同总收入不能可靠地计量。
（2）与合同相关的经济利益能够流入企业。
经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。表现为资产的增加，如增加银行存款或应收帐款等，或表现为负债的减少，如用合同价款抵偿负债等，或表现为两者兼而有之。与合同相关的经济利益能够流入企业，意味着企业能够收回建造合同的工程价款。
建造合同的工程价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能够正常履行合同。客户能否履行合同，主要根据建造承包商以往与客户交往的直接经验，或从其他方面取得的信息等进行判断。一般情况下，如果客户的信用良好，其生产经营活动也能正常地进行，能够按合同规定的结算方式和结算时间，按期办理工程价款结算和支付进度款，则意味着客户能够履行合同。但在某些特殊情况下，如客户破产或死亡、客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况，则意味着客户已不能正常履行合同条款。建造承包商能否履行合同，关键在于建造承包商能否保质、保量、按期完成建造合同。如果有情况表明建造承包商能够保质、保管、按期完成建造合同，则意味着建造承包商能够履行合同。如果有情况表明建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同，则意味着建造承包商不能履行合同。
如果建造承包商与客户双方都能够正常履行合同，则意味着建造承包商能够收回工程价款，经济利益能够流入企业，反之，则意味着建造承包商不能够收回工程价款，经济利益不能够流入企业。
（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
合同完工进度能够可靠地确定，意味着建造承包商能够严格履行合同条款，已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程形象进度，对将要完成的工程看也能够作出科学、可靠地测定。如果建造承包商尚未动工，或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程看不能够作出科学、可靠地测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。
为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，能否对为完成合同尚需发生的合同成本作出科学、可靠地估计。如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够作出科学、可靠地估计，则意味着建造承包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。反之，则意味着建造承包商不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。
（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
为完成合同已经发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。如果建造承包商能够做好建造合同成本核算的各项基础工作（包括建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额，完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础），能够准确核算已经发生的合同成本，在核算已经发生的成本时，能够划清当期成本与下期成本的界限，不同成本核算对象之间成本的界限，未完合同成本与已完合同成本的界限。则说明为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。反之，则意味着为完成合同已经发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。
3．本准则第21条是判断成本加成合同的结果能够可靠地估计的标准。成本加成合同的结果能否可靠地估计，依据以下两个条件进行判断，如果同时具备两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠地估计。如果不同时具备两个条件，则成本加成合同的结果不能可靠地估计。这两个条件是：
（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；
（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定。合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此，要求其实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。如果建造承包商为完成成本加成合同而发生的直接费用及间接费用能够及时、真实、准确地记录，并合理归集到该成本核算对象