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情况三：主要风险已转移但主要报酬未转移
这种情况不多见，但有时发生在销售回购交易中。比如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的利息销高和利息买回这批存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。在这个例子中，甲公司保留有存货所有权上的主要报酬。有关销售回购交易的进一步分析见本讲解〃特殊交易〃部分的讨论。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施控制，则也说明此项销售没有完成，不能确认收入。
以下是企业保留对售出商品的继续管理权但该管理权通常不与其所有权有关的例子，以及企业不再对售出的商品实施控制的例子。
甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业。在这个例子中，甲开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬已从甲开发商转移给了客户。
某软件咨询公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。在这个例子中，客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户承担，软件咨询公司售后的持续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的活动。因此，尽管软件咨询公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权有关，并不阻碍软件咨询公司对销售软件收入的确认。
某特许权公司（特许权持有者）根据许可协议，将其产品销售给特证权经营公司（特许权使用者），同时限制其只能将产品用于特许权经营业务中。在这个例子中，特许权公司虽然对售出的产品有一定的限制，但这种限制不是实质性的，因为特许经营本身可能就要求特许权经营公司将产品用于特证经营中，否则〃特许经营〃就可能不成其为特许经营。
3、与交易相关的经济利益能够流入企业
与销售商品交易有关的经济利益能否流入企业是收入确认的基本条件之一。当与销售商品交易有关的收入能够流入企业，同时还符合收入确认的其他三项条件时，收入才能确认。
与销售商品交易有关的经济利益，主要包括因销售商品而直接或间接获取的现金或现金等价物。企业在销售商品交易中，直接收到的不一定都是现金或现金等价物，还有可能是非现金资产，有时还可能发生直接以商品抵债的情形。但不管收到的是非现金资产，还是直接就是以商品抵债，最终都能体现为现金或现金等价物流入企业。由于本准则不涉及非货币交易和债务重组交易形成的收入的确认，因而本准则所指与销售商品交易有关的经济利益，即为通常的销售商品价款。相应地，本准则要求与交易有关的经济利益能够流入企业，实际上是要求企业在消除了收取货款的不确定性之后才能考虑确认收入。
〃能够〃是一个定性概念，但可以用一个数量范围来表示。通常情况下，〃能够〃是指发生的概率超过50％的可能性。
一般情况下，如果企业预计不能够收到货款，则一般不会轻易地将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，就属这方面的例子。此时企业不能确认收入。
4、相关的收入和成本能够可靠地计量
收入不能可靠地计量，便不可能对其确认。由于收入与为赚取该收入而发生的费用必须配比，因而要求收入能够可靠地计量的同时，也就要求相关的成本也能够可靠地计量。否则，即使收入确认的其他条件均符合，也不能确认收入。要注意的是，收入能够可靠地计量并不意味着收入必须等收到后才算能够可靠地计量。
一般情况下，销售商品的收入和成本能够可靠计量。但有时也会遇到收入或成本不能可靠计量的情况。
比如，甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用公司。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。在这个例子中，如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。
再如，甲企业接受乙企业订货合同，合同价款的30％已收取，但库存没有符合乙企业标准的现货，需要新设计制造。在这个例子中，甲企业为完成合同将要发生的成本在合同签订或收到部分价款时无法准确估计。因此，甲企业只能在完成合同并将商品移交给乙企业后，才能确认收入。
销售商品收入的确认比较复杂，企业在运用本准则规定的四项确认条件进行收入确认时，必须仔细地分析每项具体交易的实质，只有交易符合全部的四项条件时，才能确认收入。
五、提供劳务收入的确认
劳务可以分为跨年度劳务和不跨年度劳务。跨年度劳务，是指劳务开始和完成分别在不同的年度；不跨年度劳务，则指劳务的开始和完成在同一个年度。
对于在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。劳务的开始和完成均落在同一个会计年度的情况下，如果也按完工百分比法确认相关的劳务收入，意义不大。因此，对这种劳务收入的确认，本准则规定采用完成合同法确认收入。具体确认收入时，可以参照销售商品的收入确认条件。
对于开始和完成分属于不同会计年度的劳务，应在资产负债表日，视提供劳务的结果是否能够可靠估计，而采用不同的处理方法。
（一）提供劳务的交易结果能够可靠地估计
前面提到，无论是销售商品还是提供劳务，其形成的收入的确认均首先应符合收入确认的两项基本条件，即，与（形成收入）交易相关的经济利益能够流入企业以及收入可以可靠地计量。具体到提供提供劳务的收入的确认，则是与提供劳务交易相关的经济利益能够流入企业，提供劳务的收入能够可靠地予以计量。其次，由于收入必须与费用配比，因而提供劳务的收入的确认还须符合为赚取收入所发生的成本能够可靠地计量这项条件。此外，由于提供劳务的收入源于〃提供劳务交易〃，且该提供劳务交易持续的期间跨越不同的会计年度，因此，在确认提供这类劳务的收入时，还要考虑劳务的完成程度是否能够可靠地确定。
基于以上考虑，本准则规定，对于开始和完成分属于不同的会计年度的劳务，只有在以下条件均能符合（从而提供劳务交易的结果能够可靠地估计）时，相关的劳务收入才能在资产负债表日按交易的完成程度加以确认（即按完工百分比法确认收和）：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
1、劳务总收入和总成本能够可靠地计量
劳务总收入，指劳务交易关系双方签订的劳务合同中注明的交易总金额或协议约定的交易总金额。劳务总成本，指至资产负债表日已发生的成本和完成整个劳务还需发生的成本。
劳务总收入和总成本能够可靠地计量，是提供劳务收入确认的基本条件之一。收入不能可靠地计量，便不可能对其确认。此外，由于收入与为赚取该收入而发生的费用必须配比，因而要求收入能够可靠地计量的同时，也就要求相关的成本也能够可靠地计量。否则，即使收入确认的其他条件符合，也不能确认收入。需要注意的是，由于情况变化，有时需要对劳务总收入或总成本作某些调整，但这并不意味着劳务总收入和总成本不能可靠地计量。
需要说明的是，在所有条件均符合的情况下，确认的劳务收入应是劳务总收入。但是在实践中，也可能出现入账后的劳务收入额的可收回性存在较大不确定的情况。此时，无法收回或无法补偿的金额应用为费用来确认，而不能作为最初已确认的收入金额的调整数处理。
2、与交易相关的经济利益能够流入企业
与提供劳务交易相关的经济利益能否流入企业是劳务收入确认的基本条件之一。与提供劳务交易相关的经济利益，指企业因履行劳务合同可从客户获得的劳务款。与提供劳务交易相关的经济利益不能流入企业时，不能确认劳务收入。
3、劳务的完成程度能够可靠地确定
劳务的完成程度能够可靠地确定，对于按完成进度确认劳务收入是至关重要的。在资产负债表日，如果对劳务的完成程度不能可靠地确定，也就无法确定资产负债表日应确认多少收入和相关成本。
在资产负债表日，劳务完成程度可以有多种方法来确定。依据交易的性质，通常可以采用以下方法来确定劳务完成进度：
（1）已完工作的测量
这是针对专业性的劳务提供而采用的确定完成进度的方法，通常由专业测